——以L市国有企业货币资金内控建设为例

钟李芬 浙江省丽水市财务总监管理中心

摘要：货币资金在企业资产中流动性最强，且便于携带和储存，这些特点使货币资金管理成为发生贪污和挪用的重灾区。本文通过分析L市国有企业货币资金内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督存在的问题，提出加强国有企业货币资金内控建设的对策建议，保障货币资金的安全。

关键词： 货币资金；内部控制；制衡机制；不相容岗位

L市国有企业承担着城市基础设施、社会公共事业的投资建设等任务，资金量大，2018年现金流入401亿元，现金流出395亿元。从近年巡视、巡察情况看，国有企业货币资金舞弊问题层出不穷，内控建设“华而不实”。笔者近期检查了10余家国有企业共发现内控问题123个，其中货币资金内控风险较高，本文从内部控制五大要素出发，分析L市国有企业内部控制货币资金管理存在的问题，并提出相应措施。

一、国有企业货币资金内控存在的主要问题

（一）内部环境

1.组织架构存在缺陷。L市国有企业的组织架构未体现分权制衡机制，造成货币资金内控环境不良。从法人治理结构上看，L市国有企业基本上已按照《公司法》规定建立法人治理结构，但政企不清、董事会与经营层之间缺乏独立性，职工董事、监事长期不到位。如A企业，经营班子成员4人，总经理兼任董事长，副总经理兼任董事，总经理及2名副总由公务员挂职人员长期担任。从内部机构设置上看，一部门（一人）管到底现象比较普遍。据统计L市国有企业基本未按《中华人民共和国会计法》规定设置总会计师，大部分企业由非财务专业的总经理助理担任财务分管领导，并直接兼任财务部负责人；规模较小的企业没有独立的财务部门，财务职能归属办公室，内审、企监会等职能一并归属办公室，长期不轮岗。 

2.内控意识淡薄。L市国有企业内控建设意识不强，领导重视不够。有些企业领导认为货币资金内控只是财务部门的事，这项工作仅交给财务部门去完成，有种“小马拉大车”的感觉，没有将内控建设提升到整个企业管理的高度，忽视了内控建设全员参与的要求。重形式轻落实，制度照搬照抄，没有结合单位实际情况分析风险点形成关键控制环节，存在控制盲区和冗余控制；制度执行不到位，说一套，做一套，制度经常放空炮,成为应对检查的工具，未实现预期控制目标。

（二）风险评估

1.缺乏企业层面的风险防范机制。从企业层面看，风险意识问题一直是国有企业的短板。由于长期以来，国有企业资金由政府统一调度安排，政府给企业下命令，让企业上什么项目企业就上什么项目，企业只要保质保量完成任务，就几乎不存在风险。国有企业转型市场化后，仍没有提高风险防范意识，没有建立相应的资金风险防范机制，

2.业务活动层面风险评估缺失。国有企业在开展各种货币资金活动时，没有开展相应的风险评估活动，未系统地分析、梳理业务流程中所涉及的风险点。如B企业，开通了支付宝等结算账户，据初步统计，B企业2018年支付宝收入占主营业务收入的90%，该企业未对其进行风险评估，未建立相应内控制度，也未对支付宝账户资金进行日常核算，使支付宝资金游离在企业账外。

（三）控制活动              

1.不相容岗位未分离。L市国有企业在货币收支业务流程中仍存在不相容岗位未实施相应的分离措施。出纳一人保管办理货币资金收付的所有印鉴和U盾，一人即可办理资金支付的所有程序，出纳一人履行与银行对账及编制银行调节表工作，意味着出纳人员贪污、挪用资金更加方便可行。

2.授权审批程序不规范。L市国有企业大多实行“一支笔”审批，主观随意性大，领导权力过于集中，“三重一大制度”执行不到位，大额支出一把手说了算。没有严格的授权支付程序，未经授权审批就办理货币资金支付业务时有发生，如D企业，非成本费用类款项支出，无需授权审批，财务人员直接就可办理资金支付，货币资金支付容易，为挪用公款带来便利。

3.资金管理分散。企业多头开户，使企业资金处于分散、沉淀、闲置状态，降低了资金使用效率。同时，不同银行之间划转随意，增加了利益输送风险，如2018年2月，D企业未经集体决策，也未办理授权审批程序，在企业内部不同银行账户之间划转资金6500万元。

4.实物管理不严。一是现金实物管理混乱，不按《现金管理暂行条例》规定使用现金，库存现金普遍超限额，未做到定期盘点现金、有价证券。二是对支付宝等新形式的其他货币资金失管，没有纳入货币资金核算及管理，其系统操作由出纳一人完成，对货币资金的安全产生极大风险。

5.收款流程缺乏控制。在收付款流程控制上表现中重支付轻收款，对收款环节的控制不到位。以租金收入为例，企业未设立出租资产台账或台账不完整，业务部门与财务部长期未对账，租金收取流程不明确，收款与资产管理同一人，租金少收、不收或员工截留租金时有发生，国有资产变成唐僧肉，人人都想从中捞一笔。

（四）信息与沟通

1.外部信息接收滞后。L市国有企业主动获取信息积极性不够，习惯于老套路、老做法，对中央、省、市政策学习不到位。如浙江省2015年1月11日施行的《关于防止领导干部在公款存放方面发生利益冲突和利益输送的办法》（浙委办发【2015】8号），明确规定“国有和国有控股企业(含国有和国有控股金融企业)及其中层副职以上(含)负责人参照本办法执行”，至今L市国有企业均未开展公款竞 争性存放。

2.内部信息传递效率低。企业部门之间沟通不畅，资金预算编制由财务部完成，业务部门参与预算编制程度不够，造成资金执行与预算情况严重偏离。财务部门基本不参与业务活动，不能准确掌握资金需求，盲目融资，造成资金闲置，增加资金成本 。

（五）内部监督

1.独立性不够。很多企业没有设立内审或类似机构，部分企业设立了形同虚设，独立性不够，有些内审部门设在财务部，有些办公室、财务部、内审室混为一体，对货币资金的日常监督不能有效开展，未能发现货币资金的风险点。

2.专业性不强。监督人员缺少扎实的专业理论知识，对企业资金活动流程不熟悉，难以发现内控问题；对政策的理解、落实不到位，国有企业的“国有”性质，决定它货币资金的内控制度在《企业内部控制基本规范》的基础上，还需结合《行政事业单位内部控制规范》及上级党委、政府的纪律、政策，监督人员自身对监督依据把握不准，很难有效开展监督。

二、改进国有企业货币资金内控的对策

（一）改善货币资金内控环境

1.完善组织架构。一是完善法人治理结构。处理好“国有”与“企业”的统一关系，明确行业主管部门、董事会、监事会和经班子之间的权责边界。强化董事会成员的独立性，充分发挥董事会的决策作用、监事会的监督作用、经理层的经营管理作用，实现规范的公司治理。二是规范内部机构设置。内部机构应体现制衡机制，防止一部门（一人）办理资金收支业务的全过程，并成立独立的内审机构，配备专业人才。

2.领导重视，提升意识。国有企业的货币资金内控建设是“一把手”工程，企业负责人必须对内控的建设和有效实施负责，在单位营造良好的内控氛围，带领企业各部门通力合作和全员参与，从解决企业最核心问题着手，找风险、固流程、明责任，“量身订制”货币资金内控制度，做到有章可循、违章必究。形成“领导模范带头，人人遵守内控”和“内控面前无例外”的内控氛围。

（二）强化货币资金风险管理

国有企业货币资金安全与否，直接关系到企业的生存和发展，应坚持问题导向，定期风险排查，识别资金管理链条上的每个风险并进行分析，采取接受、降低、转移和规避风险等应对措施。如针对资金平衡、效益风险，国有企业要改变以往“等靠要”的做法，实施全面预算管理制度，科学设置预算编制流程，细化预算项目，使资金预算与经营预算紧密结合；舞弊风险是国有企业资金管理的重大风险，企业要“守牢底线”，严格不相容岗位分离，形成制衡机制防止资金被侵占、挪用、贪污。

（三）加强资金内部控制活动

货币资金的内控活动权力制衡是关键，因此国有企业对货币资金的收支活动应细化流程、锁定权限、明晰责任，确保不相容岗位分离、制约和监督，防止一项业务处理全过程由一人执行。

1.控制货币资金收支关键点。一是管控收入来源。细化每项收入流程，明确收入来源、锁定金额、规定时间、搞清形式，有无被无截留、挪用，私设小金库、账外账，国有企业需对这一系列活动采取不相容岗位分离等控制措施，确保收入及时足额入账。二是严把支出关。把好货币支出关，主要看支出程序是否合法、合理。支付申请、审批、支付是否分离，支付申请是否有理有据；审批程序、权限是否正确；支付是否准确，是否及时入账，严禁一人办理支付全过程。

2.控制货币资金管理关键点。一是管住银行开户点。建立银行账户开立、管理制度，减少多头开户、随意开户，也不能将企业公款以个人名义私存，加强内部不同银行间转账管理，防止利益输送。二是管好现金实物。严格按《现金管理暂行条例》使用现金，由第三者参与现金盘点，建立有价证券台账，加强对支付宝、微信等其他货币资金的管理。三是建立核对制度。企业应安排非出纳人员与银行核对发生额、余额，有效防止财务人员挪用公款；定期与客户核对业务，防止相关人员截留资金；应加强财务与业务部门的核对，防止漏记少记货币资金。

（四）提升信息与沟通效果

1.拓宽外部信息沟通渠道。最不堪一击的就是一成不变，国有企业只有加强外部信息沟通，通过学习、培训、交流等多形式，打通流动的信息循环系统，了解最新货币政策与经济形势。同时还应建立与银行、客户等信息通道，如开通经理层银行短信提醒业务，有效防止财务人员挪用资金。

2.建立有效的内部沟通渠道。全面可靠的信息是货币资金有效配置的前提，在企业内部，可以建立诸如法约尔桥的沟通体制（图），通过下达上报，横向交流，强化部门协作沟通，提升业财融合，匹配资金预算与经营目标，提高资金使用效率。

（五）健全货币资金监督机制

国有企业要实现货币资金的监督管理，需建立独立的内审部门，配套专业的内审人员。一是确保内审机构的独立性，避免内控工作流于形式、敷衍了事的现象发生。二是配套具有专业胜任能力的内审人员，定期独立开展内审工作，主动查找问题，确保督促的权威性，整改的有效性，例如，内审人员可以突击盘点现金，抽查银行对账单等。三是加强与外部审计的合作。内部审计与外部审计强强联合，及时发现货币资金内控存在的薄弱与不足，针对风险提出预警并及时整改，形成内外部监督机制。

三、结束语

通过对上述内控五要素的分析，明确了目前L市国有企业货币资金内控存在的问题，并提出了相应的对策，理论上可以很大程度的规避货币资金领域舞弊的发生。然而，内控建设是一项系统性工程，也是一项长期的工作任务，“行百里者半九十”，内控建设还需在实践中不断“升级”才能实现内控目标。

参考文献：

[1]财政部.关于印发《企业内部控制基本规范》的通知.财会[2008]7号[A],2008-5-22.

[2]樊珊珊.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].会计之友,2013（5）.

[3]李玉兰.河北省中小企业货币资金内部控制问题研究[J].企业经济2011,371(7).