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摘要：我国原有的会计监督体系存在着种种弊端，在现代企业制度下所有现代企业的监督均应由注册会计师来执行。建立以注册会计师为主体的监督体系，体现了现代企业制度下注册会计师监督的新特点。

关键词：现代企业制度  注册会计师  监督

现代企业制度是以科学的治理结构为组织形式的新型企业制度。现代企业财务活动与现实的和潜在的投资人、债权人，与证券交易机构、乃至新闻媒介等与企业有利害关系的单位、个人发生各种复杂的财务关系，现代企业制度对会计提出了新的要求。在现代企业制度下，企业董事会委托注册会计师对企业财务报表进行审计，对现代企业制度进行会计监督。因此，探寻会计监督办法防止会计监督弱化，有利于进一步完善现代企业制度，增强企业的核心竞争力。

一、当前企业会计监督存在的弊端

改革开放以来，我国企业财务管理体制由国家财政管理为主已逐步转变为以企业自主理财为核心，国家财政宏观管理和社会中介机构约束相结合的新管理体制。然而，不可否认的是，由于财务管理体制的不健全，造成了对企业会计监督的种种弊端：

（1）监督部门过多（审计部门、会计师事务所、地方财政部门、财政部的各地方专员办事处、国税、地税、银行以及日常监督、专项稽查）而各监督部门的职责、权限和责任划分不清楚。

（2）同一项业务重复检查和监督现象严重，如企业的税收既由会计师事务所进行检查，又由国税、地税各部处进行重复检查；既有区属税务部门检查，同时还有市属税务部门检查；既有税务征收管理局的检查，又有税务稽查局的检查。

（3）同一事项，多个部门进行检查或批复，企业财务报表审计，有会计师事务所、审计部门、主管部门、财政部门等部门进行审计或检查监督。其结果是：该检查的内容没有一个部门检查到（如国有资产流失），不该检查的内容（如企业自主理财问题）框框条条太多，只要一个部门检查的（会计政策的选择等内容）则由多个部门重复检查，这种政出多门、监督分散、部门相互扯皮的现象，致使许多监督流于形式，执法不力、落实不够，同时产生了对违法乱纪行为处理不严，造成越来越多的国有资产的流失。

现代企业制度的建立，从根本上改变了出资人财务管理体系，通过适当的制度安排和必要的监控措施，对经营者的财务活动行为进行约束和纠正经营者的不当行为，切实改变目前对经营者的软约束，从而实现企业资本的保值增值的目标。

二、现代企业制度对构建注册会计师监督体系的新要求

1．现代企业制度对企业会计监督的要求

在现代企业制度下所有现代企业的监督均应由注册会计师来执行，这是由于现代企业会计的监督体系必须由与各方利益无关联的、超然独立的社会公证机构实行，如果国有独资企业由与其有利益密切相关的、代表国家的审计机关进行审计，那么它会损害国有独资企业的债权人的利益。另外在现代企业制度下，企业内部审计也应转换职能，其服务对象应是企业的所有者，而非经营者，其重点应是为完成高层管理当局的受托责任服务，这就要求现代企业制度下必须建立以注册会计师审计为主体的监督体系。

2．建立以注册会计师为主体的监督体系

（1）现代企业制度的首要特征是产权明晰与准确地界定，然而由于数十年来我国经济政策的几度变迁，企业的产权甚为模糊，迫切需要由独立的注册会计师进行企业的产权界定工作。

（2）政企分开后国家与国有企业的关系除了与一般企业的社会管理关系外，作为投资者，不再对现代企业进行直接管理，客观上要求注册会计师以独立的第三者的身份对国有资产的经营者（受托人）的经营绩效进行公允的评价与监证，以维护国家与其他各方投资者利益，并解除受托人的受托责任。

（3）注册会计师作为市场经济的一个监控机制，为维护正常的市场经济秩序与所有的现代企业进行公平的竞争奠定了良好的基础。

（4）作为一个“不拿国家工资的经济警察”，注册会计师从财务的角度监督受托人的经济活动，促使现代企业的一切经济活动具有法制化与规范化。

（5）按照现代企业制度的要求，注册会计师的法定审计业务除了包括改制后所有现代企业（含国有独资企业）外，还包括对基本建设项目、对国内企业在境外投资的经营性单位、对国有事业单位企业化经营、对其他需要纳税与工商年检企业等执行审计业务，促使所有单位的经济活动具有法制化与规范化。

三、现代企业制度下注册会计师监督的新特点

1．建立以注册会计师为主体的咨询服务体系

注册会计师不仅对现代企业执行独立的法定审计业务与监督，它还应开拓有关会计咨询服务如设计会计制度，担任会计顾问，代理纳税申报，代理记账，代理编制可行性研究报告，承办资产评估，提供税务咨询与管理咨询，代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件，培训财务会计人员以及其他会计咨询服务业务。可以预见，随着现代企业制度的建立，社会主义市场经济体制的不断完善，现代企业对注册会计师的咨询服务业务的需求市场将是巨大的。

2．在监督内容上更进一步提升

企业的财务监督在计划经济时期监督企业财务的基础是以收支审计为主，而在市场经济中注册会计师对企业的监管内容更加广泛。从反欺诈的纠错到当“经济警察”为主，转换到当好现代企业的“参谋助手”；从监督企业财务核算的真实性，财务会计合规性为主，转换到监督和指导现代企业获取效益：从以往中心工作是评审财务账目的财务报表为主，转换到监督现代企业的内部控制制度的建立；从事后监督转换为事前、事中的控制；从原来的单纯的检查账簿、凭证审查为主，转换到为现代企业堵塞财务漏洞，损失止损和杜绝浪费等。另外，注册会计师对现代企业制度的监督发展到了企业生产组织计划、项目开发与技术创新、投资业务决策、效率评估、人力资源管理等现代企业制度的各个环节，涉及到了现代企业生产经营的全过程、生命全周期管理。同时，根据现代企业内部管理的需要，会计师事务所能为现代企业管理的各个方面进行灵活的监督和服务。

3．监督财务收支朝着监督管理效益变革

在构建现代企业制度改革的过程中，有些企业对改革存在着一些模糊的认识，现代企业制度已经建立了或者正在建立，就对经营机制产生了“一劳永逸”的想法。不可否认，我们的企业决策层对建立现代企业制度的热情是很高的，并且对改革也非常用心，但是对改革热情有余却对改善经营管理却存在着不足，甚至于用改革来代替管理，或者用构建制度来替代生产经营，其改革的后果可想而知，致使企业在建立了现代企业制度后经营管理水平没有大的提升，企业的经济效益出现了滑坡或停滞不前，没有充分发挥出现代企业制度应有的作用。

现代企业制度的建立是为了保证企业各项资源能够得到整合，并且最有效的利用，比如，现代企业制度通过科学的生产、质量、销售、人力资源、研究开发以及财务等方面的管理，保证企业的内部生产经营的条件与外部变化的环境相适应。这就要求注册会计师重点监管经营管理和经济有效性方面，使注册会计师的监督有效性职能不断加强。

四、结语

我国注册会计师队伍虽然在我国会计人员中属于高层次人才，但其内部人员的专业水平、知识水平、年龄结构等方面也存在着差距，在数量与质量方面同样不完全能适应现代企业制度的要求，这就需要我们花大力气加强注册会计师队伍的建设，使之形成一个多层次、多方面、宝塔的人才结构，以适应现代企业制度对注册会计师的需求。

参考文献

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