王秋云  陈喆  湖北文理学院

摘要：互联网的迅猛发展带动了电子商务的崛起，网络经济应运而生，它的出现不仅打破了传统的企业管理模式和生产经营方式，对传统会计的基础理论也提出了更高的要求。为应对网络经济时代的挑战，本文从会计基本假设出发，对工业经济基础上的传统会计理论进行详细探究，并提出可持续发展对策。 

关键词：网络经济；会计假设；虚拟企业 

一、会计假设的内容与意义

会计主体假设:指会计核算和监督的特定单位或组织,主要界定权益的范围和会计核算的空间范围。对企业来说，进行会计核算，首先要明确会计主体，即界定不同会计主体“为谁核算、核算谁”的经济业务。明确会计主体，既可以核算反映企业所有者或投资者的经济活动，也可以核算反映其他企业单位的经济活动，它为企业合并编制财务报表反映企业整体财务状况提供了各种会计信息。 

持续经营假设：指在可预见的未来，企业持续经营下去，不会面临被清算或破产的危险(在目前日益激烈的市场竞争中，由于不确定因素，企业随时面临终止经营和破产清算的危险，所以，此假设不是指企业可以永久的存在，而是指企业存在的时间足够久)。如果假设企业会持续经营，就可以假定企业对固定资产以历史成本入账、折旧费用分期提取、负债到期清偿等内容，有利于企业正确计算各会计期间的经营成果，从而解决资产分类以及收入和费用的确认等问题；如果假设企业不能持续经营，那么资产评估、费用分配以及其他会计核算的信息无法确认，企业就不能获取客观而真实的会计信息，不利于企业作出正确的经济决策。

会计分期假设：指为了定期确立资产、负债和所有者权益等，将企业的经济活动划分为一个个连续、相等的期间，以结算盈亏并编制会计报表，比较分析会计信息。一方面，将会计信息的时间段落进行人为划分，可以分期结算账目、定期编制财务报告和定期总结评价，有利于会计工作者定期而及时的了解企业的财务状况和经营成果；另一方面，由于会计分期，产生了“收入实现”、“费用分配”、和“预提待摊”等会计概念，进而产生本期和非本期，出现了权责发生制和收付实现制的差别以及“预收”、“预付”、“递延”等一系列会计方法，有利于企业了解有关各个会计期间的经营业绩和期初、期末的财务状况等方面的会计信息。 

货币计量假设：指在会计核算中，将货币作为统一的计量尺度，综合反映整个企业的全部经济业务。它主要包括两个方面的内容：货币计量单位和币值稳定假设。一方面，货币具有可加总性，统一货币可以连续记录大量分散的数据，并对它们进行分类汇总，有利于为企业提供更准确、更全面的会计信息；另一方面，币值稳定假设产生了历史成本计价方法，它的一个重要特点就是以实际交易的数据作为计量前提，因此，这种方法具有很强的可靠性和相关性，可以清晰地反映企业资产每一笔交易的实际情况。 

二、网络经济背景下会计基本假设面临的挑战

（一）对会计主体假设的挑战

1.网络公司的出现。网络公司作为一种新的虚拟社区，它的一个重要特点就是通过虚拟技术以信息的流动来代替实物的流动，即没有实体。所以会计主体变换频繁，经常解散或者重构，具有极大的不确定性和风险。因此，会计信息使用者无法界定会计核算的空间范围，会计主体认定产生困难。

2.世界出现企业兼并浪潮。近年来随着全球化进程的加快，世界上许多国家都出现了企业兼并浪潮，企业规模不断扩大，跨国公司的增多使企业空间无限扩张。合并财务报表业务是根据会计主体对它们的会计信息进行调整、汇总和合并。但操作较为麻烦，部分项目的合并技术处理上也会有不当之处，易诱导投资者错误的投资方向。

3.会计准则自身的局限性。在网络经济的冲击下，网络交易增加，所涉及的环节较复杂，成本和收入无法进行准确的计量；新兴企业涉及的第三方合作企业较多，这增加了企业会计记录收入的难度；网络经济背景下，频繁出现会计信息失真的问题，也暴露出会计准则的不完善，现行的会计法律法规体系的滞后性以及主观性影响了整个会计行业。

（二）对持续经营假设的挑战

1.经营理念相对落后。网络经济飞速发展的背景下，传统企业的经营方式、生产方式和产品结构与现代企业有所冲突，尤其是现在企业生产经营的社会化趋势越来越明显，传统企业仍坚持相对保守落后经营理念，不去了解网络经济下新的经营管理模式，所以陈旧的经营理念无法跟上新的业务运作模式，以致传统企业逐渐呈现出落后的趋势。

2.市场需求变化较大。网络经济环境下，资金流通的速度加快,产品研发更新周期时间缩短，市场需求变化频繁，企业随时都有可能破产、重组、合并或解散，这使得企业研究和开发新产品具有极大的风险。

（三）对会计分期假设的挑战

1.信息的时效性较低。网络经济是实时性经济，突破了时间和空间的限制，中间环节少，且会计信息使用者运用现代信息技术，着重对将来信息的反映，所有数据都可以通过互联网呈现，具有“方便、清晰、快速”的优点；但传统的商务信息，由于传递速度慢、传递渠道不畅等问题，经常导致财务、数据等信息不完善甚至丢失，会计分期假设具有极大的随意性和主观性。 

2.会计核算效率较低。随着电子商务的迅猛发展，企业出现自动化、无纸化、数字化的经济环境，结算方式层出不穷，但会计核算中信息录入和审核工作仍需要人工来完成,这对传统的会计核算方式造成巨大冲击，也给财务会计带来一定挑战，如会计信息的安全问题等。

（四）对货币计量假设的挑战

1.电子货币的出现。随着经济全球化和一体化的不断深入，国际贸易越来越频繁，单一货币计量的局面将被打破，逐步呈现的是多国货币、电子货币等货币多元化趋势，如现金等传统货币将会被电子现金、电子支票、电子信用卡等电子货币所取代，这就对传统货币计量假设提出更高的要求。

2.货币需求不稳定。随着互联网的发展，企业、银行和国家之间的资本流动迅速，资本市场交易活跃，加剧了货币需求的不稳定性。币值的不稳定，一方面会导致会计信息丧失其应有的可比性，不同期间的收入和费用无法进行比较，影响货币控制的操作模式，进而增加货币的风险；另一方面货币的购买力变动剧烈，会挑战历史成本计价方法的地位，使其会计记录失去应有的可靠性和客观性。

三、网络经济背景下会计基本假设的可持续发展对策

（一）会计主体假设的可持续发展

1.扩大会计主体范围。第一，我们可以重新界定会计主体：以经济利益为基础的经济联盟体。这一概念不仅包括传统会计主体对会计核算范围的界定，而且还考虑了新企业组织形式对会计主体的影响。第二，我们可以从信息使用者的角度界定网络公司这个“虚拟”的会计主体：各独立法人企业以计算机网络技术为基础临时组成的经济联盟体。这样，在电子商务时代，我们可以确定会计核算的空间范围，将实体空间和虚拟空间有机结合，将资本“控制”与资本“扩散”有机结合， 促进虚实主体的统一，有效扩大会计主体的范围。

2.提高工作人员的技术技能。在知识经济时代，知识成本的比重决定了网络公司的价值总量。一方面，公司应该不定期的组织与高校的交流与合作,加大对员工的再教育，鼓励员工内部相互学习与竞争，提高员工的整体能力；另一方面，会计人员要加强自身的学习，学习新的会计处理方法，完善知识框架，适应不断变化发展的社会对知识层面提出的更高要求。

3.修订相关会计准则。可以充分借鉴国际财务报告准则，引用国际上通用的概念，加强对国际会计惯例的学习；结合我国的具体国情，坚持权责发生制原则，不断修订会计准则的具体实施细则，积极探索人力资本和知识资本等会计信息的确认和计量方法，确保财务报表的真实性和可靠性；会计的确认和计量应侧重于对企业未来价值产生影响的事项，适当预测和分析；针对各种突发事件制定相应的对策，确保经济活动的连续性和可比性。

（二）持续经营假设的可持续发展

1.拓展持续经营的定义。即网络经济下，持续经营与非持续经营并存，持续经营与项目经营并存。对于非持续经营，可以根据会计主体的经济活动进行清算，有利于虚拟企业的兼并重组，解决了虚拟企业历史成本和权责发生制等难题。其次，对于生产经营风险小且稳定的企业，坚持持续经营假设；对于稳定性差且风险大的企业，坚持“项目经营假设”，从开始组建到实现其经营目标为止为其存续期间，以便经济业务的处理；对于网络公司，坚持“暂时性假设”，以适应网络经济变化频繁的需要。

2.对外学习先进经验。对于传统经营理念，坚持“取其精华，去其糟粕”，一方面继承其优秀传统理念，另一方面打破传统束封闭模式，大胆创新；坚持对外开放，不断学习国内外成功企业的先进经验，根据自身发展情况，做到以我为主、为我所用，为会计基本假设的发展探索正确的方向。 

（三）会计分期假设的可持续发展

1.缩短会计期间。充分利用网络经济的信息化和网络化，逐步缩小时间间隔，从第一季度,每月的临时报告,简短的报告,在过渡到水平的准备一个会计报表,建立基于月度或十天的分期标准的划分;通过国际协调与合作，可以缩短会计周期，提高会计信息质量。

2.适时适度分期。对于能够持续经营的实主体，仍采用传统会计分期假设并定期提供会计信息；对于虚拟企业，变“定期”为“适时”，划小会计期间，并随时提供会计信息。对于规模小的传统企业，可继续按传统分期假设；对于规模大的企业，可适当缩短分期。 

（四）货币计量假设的可持续发展

1.扩大会计信息的容量。即增加非货币信息。增加企业关于人力资源价值、信息价值和知识资本等方面信息，通过非货币性指标和非定量指标来反映不能通过量化和计价揭示的事项；用足国家政策，抓紧研究并完善非货币性资产投资交易等相关事项，增加政府补贴。 

2.扩充计量媒介。网络经济环境下，不同货币之间可以通过互联网进行跨国交易，既可以用多种货币计量，也可以用统一的电子货币，努力推进以货币计量为主、多种计量方式并存的计量体系的发展。

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