吴传营 青建集团财务有限责任公司

摘要：商业银行信贷业务是利润创收的重要来源，然而由于我国诚信体系尚不健全，不少信贷客户为套取银行资金，通过各种方式进行财务报表造假，造成了银行的亏损或者大量的不良资产。文章从银行信贷客户财务报表舞弊的动机出发，分析了其舞弊的手法，进而针对信贷客户财务报表舞弊的识别与对策，以期望对银行信贷资产管理提供有益的探讨。

关键词：财务报表；舞弊；银行信贷客户

一、银行信贷客户财务报表舞弊的动机

财务报表信息披露舞弊现象存在在上市公司对外公告中，存在税务局报税中，存在银行信贷等信用申请过程中。不同的背景下舞弊有不同的动机和表现形式。银行信贷客户财务报表舞弊有其独特的驱动因素，具体总结如下：

（一）获取银行信用驱动因素

目前不少银行客户评级、授信额度的测算还是依据企业的财务报表。客户的财务状况不仅关系到企业评级的高低，进而影响企业的授信额度、贷款定价等。比如目前不少银行采用公式法进行客户授信，其中一个重要指标就是客户净资产。客户净资产的大小会直接影响到客户的授信额度。再比如目前不少银行客户授信都是采取定性、定量分析法。定量靠的就是企业最近三年的财务报表。如果企业最近财务报表做的“漂亮”，则客户在银行的评级就会高，进而客户在银行的贷款定价等都会有优势。

（二）规避银行贷后管理驱动因素

客户财务报表也是企业风险管理的重要依据。银行从控制风险角度出发，一般对经营出现亏损、资产质量出现下滑的客户收缩信用。在客户经营出现问题的时候，为规避银行监管、抽贷，客户会有动机通过制造经营假象，粉饰财务报表等方式，避免自己陷入被动。这些都是银行信贷客户财务报表舞弊的动机。

二、银行信贷客户财务报表舞弊的手法

（一）粉饰资产负债表中的科目，达到虚增净资产的目的。集中体现在高估资产、低估负债、虚增所有者权益。具体体现在通过关联方交易进行虚增资产、利润；通过隐秘负债等，瞒报、不报一些通过非银行渠道的债务，造成净资产虚高。

（二）修饰利润表中的科目，达到虚增收入、利润的目的。通过提前确认收入、虚构收入、其他科目之间调剂等调节收入，通过资产减值等调节利润，都是财务报表舞弊的重要的手段。

三、银行财务报表舞弊的常用科目

应收款项，应收款项主要体现在通过虚假交易进行虚增资产收入，利用跨期方式，提前确认收入增加应收账款以及通过减值准备调控也是常用的舞弊手段。

存货，存货主要体现在一是所有权问题，放在企业仓库的不一定就是企业所有的；另外存货积存有可能是滞销商品造成的，没有计提相应准备金。

固定资产，主要是一方面推迟在建工程转换为固定资产时间，从而避免折旧；另一方面是通过控制折旧年限和残值操控当前资产和利润。

无形资产，主要是研究阶段和开发阶段划分会导致资本化和费用化的区别，从而会影响企业当期摊销；另外无形资产是否有相应的权属证书也是舞弊的重要来源。

应付款项，要重点关注其他应收款科目，看看其是否是民间借贷等外部民间融资还是股东变相抽逃资本。

实收资本，重点关注企业是否是真出资，出资方式是什么，是否完成了出资资产所有权的转移。

资本公积，要重点关注资本公积产生的原因，是否是重估增值，在当期资产价格上涨加大的背景下，是否是企业有意通过虚假资产重组等造成资产虚增。

营业收入，一是提前确认收入，比如有的企业仅仅是开具了发票就确认收入，而不管商品或服务所有权是否转移；二是，虚构收入，通过关联交易等方式虚增收入；三是其他情况。有些需要主观判断的，人为夸大收入等。

资产减值损失，主要是通过资产计提减值准备的方式，人为调控利润。

另外，长期股权投资、长期待摊费用、在建工程等由于核实难度大，专业性强，也是企业舞弊造假的高发科目。

四、银行信贷客户财务报表舞弊的识别

一是从舞弊动机角度，抓住重点科目进行识别。比如净资产是银行非常看重的项目。为此要重点分析所有者权益科目的构成情况。关注企业实收资本科目，是否有抽逃资本现象，判断是否通过高买低卖转移关联方资产；关注资本公积科目，判断企业是否通过改制、会计政策等改变进行重估增值、是否通关过资产置换、以资抵债等进行虚增资本公积。

另外资产负债率也是银行授信的重要依据。要关注负债的完整性，一是公开信息查询，通过企业征信系统、应收账款抵质押系统、国家工商总局信息系统等公开信息查询。二是从企业内部会议记录等查询。关注企业是否有接待民间金融机构问题。三是从企业相关方获取信息。企业是否出现资金链断裂问题、是否按时付款等。四是结合资产权属核查判断是否存在隐蔽债务。比如资产限制使用、资产权属证书控制等均可能暗示存在隐蔽债务。五是、关注企业预计负债情况。通过查询内外部信息、企业章程等，判断企业是否存在预计负债。

二是从客户资金用途角度分析企业财务报表的舞弊的可能性。

客户申请贷款，一定是基于某种原因，也一定会导致财务报表相应科目的变化。从资产负债表角度，客户申请贷款，相当于增加了一笔负债资金来源。根据资产=负债+所有者权益；负债的增加要么是其他负债的减少（其他要素不变），要么是权益的减少，要么是资产的增加。从事物的反面分析，其他负债的减少是不是客户被动的行为（比如其他债权人抽贷，商业信用提供方收紧了信用）；权益的减少会不是股东抽逃资本；资产的增加会不会是客户被动资产增加（比如应收账款占用增多，存货滞销占用）等等，通过分析企业贷款用途，就可以反推企业财务报表的变化，进而识别财务报表舞弊。

三是从资产质量角度，分析企业财务报表舞弊。银行信贷业务除了重视企业自身现金流产生的第一还款来源外，还比较重视抵质押等第二还款来源。从企业资产质量角度分析，货币资金可能存在权利限制比如保证金限制、关联方占用，这些在财务报表中披露了吗。另外存货等流动资产是不是不滞销产品，计提准备了吗，固定资产是不是企业真正所有的，有没有权属证书，权利瑕疵在报表中披露了吗。只有真正搞明白了企业资产质量才可以保障企业的第二还款来源，也才能真正弄清隐秘的企业财务报表舞弊。

四是从企业真正股东角度搞明白关联交易的可能性。企业股权结构是分析企业控股股东的核心要素，企业控制股东分为战略投资人、财务投资人、控股股权投资人等类别，不同类别的控制人其诉求不一样，要重点关注实业控制人的资本抽逃问题，也要关注财务投资人是否存在“明股实债”问题，是否是企业真正资本。要通过企业信用信息公示系统等外部公开信息确定企业实际控制人。分析企业真正股东一是可以看清楚企业通过关联交易进行舞弊的可能。二是可以搞清楚注册资本等是否发生抽逃问题。在分析资本抽逃问题时候，要注意企业通关过关联交易隐蔽转移的可能性。比如企业是否通过高买低卖与控股股东控制实体交易，变相抽逃资本。

五是利用审计循环的思维去判断。比如为确定收入和应收账款的真实性，利用销售与收款循环审计思维去核实。复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账的大额或异常项目；追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票等以确定其真实性。

六是利用其它非财务信息进行核对。比如通过企业用电、用水、用气、汽车行驶里程、员工工资等原始数据进行分析。通过分析企业未加工数据与企业财务报表数据进行比对，从而发现舞弊的问题。

五、结语

财务报表舞弊是一个老生长谈的问题，国内外不少学者也对此作出了一些研究。但多是从财务报表入手、从会计科目入手去寻找舞弊问题。本文从借款人申请信用的动机出发，提出了综合利用贷款动机、贷款用途、报表资产质量、，审计查账思维，核心最终股东判断关联交易，经营数据、财务数据核对等多管齐下，综合施策，全方位、立体全景展示贷款客户的真实面貌，希望借以对银行信贷人员甄别舞弊的财务报表有所帮助。

参考文献：

[1]陈寰.银行不良贷款看企业财务报表的舞弊粉饰——基于银行信贷业务审计的视野[J].财会通讯,2016（32）.

[2]何华平.一本书看透信贷[M].上海:机械工业出版,2018