吴颖  安徽农业大学

摘要：我国税收制度正逐步完善，纳税已成为企业的一项重要的成本支出。如何尽可能地减少税收支出，在符合税收法律范围内进行合理地纳税筹划，从而提高企业的管理水平和经济效益，成为企业的经营者和决策者日益关注的方面。本文首先介绍了纳税筹划的特点，其次根据企业的经济管理活动主要围绕着筹资、经营、投资等方面展开的特点，分别就此三个方面衍生出的纳税活动提出具体的纳税筹划方法，最后结合实务实际情况，给出纳税筹划的可行性建议。

关键词：企业；纳税筹划；节税

从2018年5月1日起，我国制造业等行业的增值税说率由17%下降至16%，交通运输等行业的增值税税率由11%降至10%；其次，调整增值税小规模纳税人标准，使得一部分一般纳税人企业可转变为小规模纳税人，从而享受一定的税收优惠；另外，对特定的先进制造业、研发等现代服务业在一定时期内未抵扣的进项税额允许退还。此类措施进一步推进了我国税制改革的步伐，在一定程度上减轻了企业税负。然而，税率的降低只是针对特定的行业和主体，不具有普遍意义，我国大部分企业依然承担着较重的税收负担，往往难以实现企业经济效益最大化的根本目标。因此，企业纳税筹划工作仍是企业生产经营过程中十分重要的方面。纳税筹划，对于商业企业而言，主要是指企业以纳税人的身份，在遵守我国税收法律制度的前提下，通过合理有效的税负转嫁方式或合理的避税方式，对涉税业务进行规划，从而减轻企业税负，降低税收成本。

    一、企业纳税筹划特征

    （一）合法性

    纳税筹划是一种合法行为，即企业的纳税人员在缴纳税款之前，应当在税收法律法规的范围内，采取合法的与税收相关的业务规划，在此基础上，制定税收操作方案。对于企业这样的税收筹划行为，提高了企业价值,值得提倡;相反,针对一些企业打着纳税筹划的名号进行偷税漏税等违反税收法律法规的筹划行为，税务机关应对其严惩。

    （二）目的性

    企业纳税筹划是一种事前控制行为，经过专业税务人员的系统筹划及企业各个分支部门的有效实施，从长期来看，不仅可以最大限度地降低企业的税收成本，还能进一步提高企业价值。在这个层面上，首先，企业应了解应缴纳的各个税目的优惠条件，结合自身的实际情况，对企业的筹资、投资、经营等各个方面进行合理地统筹规划；其次，由于资本的时间价值是在生产经营中产生的，企业将资金投入经营之后，生产出新的产品并完成销售过程，实现资金的增值。且资金的周转速度越快，效率越高,代表了企业的管理能力强, 所获得的增值越大。因此，企业应通过递延缴纳税款的方式获取资金的时间价值，并提高资产的周转速度和利用效率。

    （三）筹划性

    企业在安排各项业务和投资活动前，必须制定符合税法的具体计划，即将税收因素纳入到企业经营决策的各个环节，使得税收作为影响企业战略目标实现向最终成果转化的一个重要方面。相反的，如果纳税筹划工作只是局限性地作为税务人员的专职工作，以税务人员为实施主体，只会导致目标与结果的背离，脱离企业生产经营实际，导致节税效果不明显，税收筹划无效，甚至增加企业税负。

    （四）整体性

    纳税筹划追求的不是个别税种税负的降低而是整体税负的轻重，不是短期税负的减少而是长期的税收利益，与此同时，整体税负的减轻或长期的税收利益并不代表企业实现了利润最大化或价值最大化。比如，对于非股份制企业，在资本结构决策中，目标通常是利润最大化，倾斜式地使用债务资本，一方面降低了资本成本，另一方面可有效发挥债务资本的节税作用，从而提高企业的净利润水平。然而对债务资本的过度依赖无疑增加了企业的财务风险，尤其当经济不景气时，不仅损害了所有者权益，大规模的利息支出也给企业带来沉重的经济负担。因此，企业应平衡财务风险和财务效益，合理确定债务资本比例，选择符合企业实际的最佳资本结构，真正发挥债务资本对企业经营或投资活动的促进作用。

二、企业纳税筹划方法

    （一）筹资的纳税筹划

即对企业资本结构的筹划，正如文上所说，一般而言,融资资本总额不变的前提下, 企业债务资本的多少与节税效果存在正相关关系。下面以企业所得税为研究对象，进行举例说明：某企业筹集的资金总额为一百万元，债务资本比例分别占0％、20％、50％、90％，利率为5％，各资本结构下的息税前利润为25万元，企业所得税税率为25％，则给定情况下的所得税费用如下表所示。单位：万元

表1

通过结果可以看出，在企业融资条件下的不变的总资本,债务资本的比例越高,企业所得税越少，代表节税效果越好。具体来说，采用长期借款或发行债券的方式进行筹资，筹资过程中的利息和费用可在税前扣除或者摊销，从而减少企业所得税的缴纳。而采用发行股票的方式融资，不仅融资成本较高，且股息的支付在缴纳所得税之后，无益于税负的降低。值得注意的是，虽然通过债务资本获得的税收保护效应具有一定的风险，企业可利用债务筹资获得杠杆效益，同时也不可避免其带来的杠杆风险，并根据免税额=负债*负债利率*公司所得税税率，只有债务资本较大时，税盾的作用效果才较为明显。而当企业面临经营风险时，息税前利润并不是一成不变的，由于财务杠杆的作用，以更快的速度, 税后利润下降，从而给企业带来更大的损失。所以，当公司筹集资金时，并不是债务资本更高，企业受益越大，而是应综合考虑资本成本、财务杠杆效益及风险、利润率等相互制约、相互作用的因素，使得企业在筹资活动中，以最低的资本成本获得最高的资本收益。

（二）经营过程中的纳税筹划

1.固定资产折旧的纳税筹划

企业经营过程中的纳税筹划活动主要包括固定资产折旧方法的纳税筹划，存货计价方法的纳税筹划，以销售收入角度出发进行的纳税筹划等。实践中,固定资产是指房屋、建筑物、机器、运输和其他相关设备和工具的生产和管理。固定资产的损失将转入生产产品的成本，因此，通过改变企业生产经营过程中计提的前期与后期固定资产折旧费用的多少，可有意识地安排固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，也相对加快了折旧速度。根据我国会计准则规定，企业可以在折旧期内采用双倍余额递减法和年限折旧法对固定资产进行折旧。用这两种方法，本质上是延期向国家缴纳所得税。本文以双倍余额递减法为例进行阐述。

    双倍余额递减法，即双倍折旧率的直线折旧法，乘以每年年初的固定资产账面价值来计算每年的折旧金额。其中，

年折旧率= 1 /估计使用寿命* 2 * 100％,

某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值*年折旧率

    某公司的生产机器采用双倍余额递减法计算折旧，该机器原价100000元，可使用5年，预计净残值为3100元。折旧计算过程如下：

年折旧率=1/5*2*100％=40％

表2 双倍余额递减法折旧计算表 单位：万元

*在机器预计使用年限到期前两年，进行方法的转换，即将剩余折旧额在最后两年内进行均摊，以简化计算。

    通过计算结果，可以看出，固定资产采用加速折旧的方法，纳税总额不变，前期的折旧额较大，且逐年递减，可较早地将折旧作为企业的费用在应纳税所得额之前进行扣除，获得此部分资金的时间价值。

2.存货成本计价的纳税筹划

存货，是指企业在日常活动中、生产过程中、提供劳务过程中所消耗的材料、材料等日常活动中所持有的成品或者商品。企业确定存货的成本，可采用先进先出法、加权平均法（包括月末的一次加权平均法和移动加权平均法）或个别计价法，相对而言，移动加权平均法可抵扣的成本较多，节税效果较好。

3.销售收入的纳税筹划

对销售收入进行纳税筹划，针对产品的不同销售方式，应在税法规定范围内的最佳时间点确定收入，如果应纳税所得额的实现被推迟，则可以调整纳税时间，以延迟或减少所得税的缴纳。以分期付款方式销售的，可以在合同约定的收货日确认收入；以分期付款方式销售的，以交付时间为确定收入的时间等。

（三）投资的纳税筹划

    投资方式、投资产业和投资区域等方面的筹划构成了企业投资活动纳税筹划的具体内容。从投资区域上考虑来说，企业在筹划对外投资时，应选择税率低的地方投资，减少企业的应纳税额，如对于少数民族地区或西部地区多有税收优惠的政策倾斜，企业在投资活动中应着重考虑，从而增加纳税筹划空间，同时也要充分衡量不同投资项目的税率，以及税收政策的长期和稳健，避免选择税率浮动较大的项目和投资区域。

三、建议

    企业税收筹划是一项系统工程, 根据组合节税理论，在税收筹划中，企业不应采用单一的节税措施，而是多种节税方法组合在一起综合运用，且在运用多种节税方法时，要考虑各种方法之间是否有排斥情况出现，如果出现不相容的情况，要对方法组合进行调整，从而达到预期的节税效果。同时，应满足局部利益服从整体利益，短期利益服从长期利益的原则，整体利益或长期利益的获得可能需要牺牲部分利益或短期利益，企业应以长远的眼光进行取舍，从而促进企业制定、实施纳税筹划工作的合理性与科学性。

    随着我国经济水平的不断提高，企业的纳税筹划工作面临着机遇和挑战。税制的逐步完善为纳税主体提供了更加开放、有效的纳税环境，企业纳税筹划的需求和意识都会实现技术性的提升和改善，从而使得纳税筹划健康发展。

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