钱剑粦   厦门元初食品股份有限公司

摘要：随着"营改增"的全面实施,营业税将彻底告别历时舞台,增值税的链条也随之逐渐串联,增值税在企业方方面面都发挥着极为重要的影响,对商贸零售业也有着较大的影响。尤其是2016年“营改增”政策的变化对实体零售企业的方方面面均产生了深远影响，下文着重论述2016年营改增政策对实体零售企业造成的影响。 

关键词：营改增；实体零售；税负影响

一、引言

随着2016年营改增的全面推开，营业税将彻底告别历时舞台,增值税的链条也随之逐渐串联,增值税将在今后的生活中扮演着更重要的角色,密不可分。对商贸实体零售业也有着较大的影响。尤其是在房地产业、生活服务业、金融业、建筑业等与实体零售企业息息相关的行业都已营改增的情况下，对于近年来深受电子商务影响的实体零售企业，怎样有效分析和应对营改增政策的变化带来的政策红利，无疑是值得高度关注与重视的问题。同时实体零售企业也应该重点考虑营改增对合作方的影响，因为这些都将很大程度上影响着实体零售的增值税税负及运营成本。

二、营改增的必然性和进程

2016年3月23日财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）确定5月1日进入营改增全面阶段。随着营改增的进程，增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。

营改增背负历史的使命，具有极为深刻的目的和意义，营业税纳入增值税后，增值税实现了全产业链的抵扣，消除了重复征税，其减税效果也将非常大。

三、营改增对实体零售企业的影响

2016年全面营改增后，原来营业税范围的房地产业、生活服务业、金融业、建筑业四大行业，均与实体零售企业的运营息息相关，有相当一部分服务商是属于这四大行业的，之前因属于营业税范围无法给实体零售企业开具增值税专用发票，导致实体零售企业无法获得增值税专用发票作为进项抵扣的情况得到大幅度改善。

（一）房地产业营改增对实体零售企业的影响

实体零售以门店零售运营为主，门店的租赁属于不动产租赁。属于2016年营改增的范围，除了实体零售企业承担的税费外（代业主到税务局开具发票情况），实体零售企业在不增加房租成本基础上获得的增值税专用发票属于额外可抵扣的进项发票。取得增值税专用发票上税率情况有以下几种：如果对方是一般纳税人但没有选择按简易办法征收，则实体零售企业取得的进项税率为10%；如果对方是一般纳税人但选择按简易办法征收，这种情况下，实体零售企业取得的进项税率为5%；如果对方是小规模纳税人，则征收率3%，实体零售企业取得的进项税率为3%；如果对方是个人，则征收率1.5%，实体零售企业取得的进项税率为1.5%。

（二）生活服务业营改增对实体零售企业的影响

出差过程中产生的餐饮、住宿、娱乐应酬、会务费等服务均属于服务范围，所以以上都可以取得取得增值税专用发票，用于抵扣增值税。取得增值税专用发票上税率情况有以下几种：如果对方是一般纳税人且没选择按简易办法征收，则税率6%；生活服务业暂无可选择简易办法征收的规定；如果对方是小规模纳税人，则征收率3%。

那么，生活服务业中可以取得增值税专用发票是不是都需要取得呢？我们需要知道，有一部分增值税专用发票是不能抵扣的，如不能抵扣的情况：用于集体福利、免税服务、个人消费（餐费、招待费、娱乐场所费用、打车费、出差的动车费、飞机票等等）都是不能抵扣的，那么只要取得增值税普通发票，节约费用才是硬道理！

（三）金融业营改增对实体零售企业的影响

公司从事的银行贷款、金融产品买卖等可取得增值税专用发票，用于抵扣增值税。取得增值税专用发票上税率情况有以下几种：如果对方是一般纳税人且没选择按简易办法征收，则税率6%；中国农业银行纳入“三农金融事业部”提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率。如果对方是小规模纳税人，则征收率3%（一般金融业不可能是小规模纳税人）。

（四）建筑业营改增对实体零售企业的影响

零售门店及仓库等处的装修属于本次营改增的建筑业范畴，可取得增值税专用发票，用于抵扣增值税。取得增值税专用发票上税率情况有以下几种：如果对方是一般纳税人且没选择按简易办法征收，则税率10%；如果对方是一般纳税人但选择按简易办法征收，则征收率3%（清包工、甲供工程、老项目三种）；如果对方是小规模纳税人，则征收率3%。

（五）营改增对实体零售企业费用的影响

在营改增前，营业税计入成本费用，因此计算利润时要考虑，增值税是价外税不计入成本费用，在一定程度上降低了费用负担。

以下分别用发生费用情况下收到增值税专用发票进项税为3%和16%计算对比营改增前后的费用负担差别：

例如：本月发生700元费用支出。

1.发票进项税为3%的情况

营业税（价内税）与利润有关，支出700元，计入费用700元。

增值税（价外税）与利润无关，支出700元=计入费用679.61元+进项税20.39元（注：计算过程为700*3%/（1+3%））

2.发票进项税为16%的情况

营业税（价内税）与利润有关，支出700元，计入费用700元。

增值税（价外税）与利润无关，支出700元=计入费用603.45元+进项税96.55元（注：计算过程为700*16%/（1+16%））

（六）营改增对实体零售企业合作单位的影响

对和实体零售企业合作的各个行业来说，总体而言，理论税负与实际税负差别存在比较大的差异，根据国家减负的理论测算是：以十分理想的税收环境为前提 ，根据当前市场的情况，实际目前营改增的很多企业进货渠道是无法取得完整的进项税票的，比如餐饮（菜市场买菜等）、建筑（沙土等）、房屋租赁（除非二手转租或其他产业一起经营）等均有可能无法取得进项税票。

1.对合作单位的影响(增值税)

根据当前建筑市场的情况，实际上只有钢材和水泥能取到正规、合法能抵扣进项税额的增值税发票，钢材和水泥的比重约占35%左右。实体零售企业在门店装修时，建筑方面的供应商因无法取得进项发票而导致将税负转嫁到实体零售企业，间接增加实体零售企业的经营成本。

按照“营改增”改革方案，酒店行业属于生活服务业，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人征收率为3%，对于大型酒店来说，往往均符合一般纳税人的认定标准，在没有可抵扣进项税情况下，营改增企业会尽量选择不被认定为一般纳税人，可按小规模纳税人3%征收率纳税。也会间接减少实体零售企业的进项税额。

2.对合作单位的影响（增值税外其他税费的影响）

增值税和营业税均属于流转税，流转税的附加税费包括城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，即税负增加或降低的部分同时附加税费也会在增加或降低的基础上会同比例12%增加或降低。 承前例，在没有任何可抵扣进项税的前提下，酒店行业增加0.66万元的增值税，那附加税费同时增加0.66*12%=0.0792万元即增加附加税费792元。

四、结语

随着我国税收制度的改革和完善，营改增被推广到更多的行业中。实体零售业的税收制度也面临着新的洗牌阶段，如何在税制改革阶段适应税收制度是实体零售业值得去思考的一个问题，并且在相关的税收政策中，要如何正确地去解读，这些实体零售业都要认真地去思考。

参考文献：

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[2]国家税务总局.关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告[Z].国家税务总局公告2016年第16号

[3]中华人民共和国国务院.中华人民共和国增值税暂行条例[Z].中华人民共和国国务院令第538号

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[5]财政部,国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[Z].财税〔2016〕36号

[6]彭超君,杜靖.浅谈营业税改增值税对建筑业的影响[J].经济视野,2014(5)

[7]张敏.对零售企业营改增的几点思考[J].行政事业资产与财务.2016,(12)