程燕   广州工商学院

摘要：中小企业在我国经济发展和维护社会中发挥着重要的作用。但中小企业资金量小，成本支出大，尤其是在税收筹划方面缺乏管理经验，这也直接影响到了企业的生存和发展。应加强对税收筹划的研究，从筹资过程、纳税人身份选择、优惠政策的利用等方面，采取符合中小企业自身特点的策略，减轻负担，使企业更加健康稳定的发展。

关键词：中小企业；税收筹划；减轻税负

我国的中小企业分为微型、小型和中型三种类型。2011年6月，工信部等四部门，结合企业的从业人员、营业收入以及资产总额等指标，对中小企业的划型标准做出了具体规定。如工业企业中，从业人员1000人，或营业收入4亿元以下的为中小微企业。其中 300人及以上，营业收入2000万元以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下，且营业收入为300万元以下的为微型企业。我国中小企业数量众多，对国民经济稳定增长具有重要的作用。但中小企业势单力薄，成本支出较大，对涉税的管理更是盲区。因此，有效地进行筹划，充分利用税收优惠政策，减轻税收负担，降低税收风险，对提高企业的竞争力是非常必要的。

一、筹资过程的税收筹划策略

我国中小企业在发展过程一直面临着融资难度大、成本高的困境，资金不足直接制约了企业的发展。因此，中小企业的筹资活动显得尤为重要。

企业的筹资方式主要有权益和债务两种。根据中小企业的生产经营特点不适合利用留存收益来吸引投资，因此，中小企业应该通过外部渠道来筹资。在我国，中小企业发行股票受到了诸多的限制，而发行债券一般适用于大公司，因此，中小企业的筹资适合采用融资租赁和向银行借款等方式来筹集资金。但是，中小企业难以从金融机构借到所需资金，所以许多中小企业把筹资转向了一种风险较高、需要慎重考虑的民间借贷方式。

筹资都要支付资金成本，筹资的最低要求是筹资成本要低于投资报酬率。而在企业的资本结构中，权益筹资和负债筹资这两类筹资方式的税收待遇是不同的，两者都需要支付相应的费用，但前者需要税后支付，后者可以所得税前扣除，减少所得税负担。因此，在中小企业必须筹资时，在可以承受的风险范围内，应该合理地安排筹资结构，尽可能提高债务资本的比例。

二、对纳税人身份选择的策略

我国将企业划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，两者的划分标准是企业会计核算是否健全及应税销售额大小。这其中我们可以看到，第一个标准，会计核算健全与否，存在一定的主观性，而这两种纳税人适用的税率、征收率的差异以及能否抵扣已纳税额制度的差异导致了两者税收负担是不同的，这就为中小企业选择、认定和转换小规模纳税人和一般纳税人身份提供了可筹划的空间。

（一）不含税增值率角度考虑纳税人身份选择

通过对企业增值率无差异点的分析，确定哪种纳税人身份税收负担最低是纳税人身份选择筹划的主要思路之一。

假设企业不含税销售额为A，不含税购进价格为B，不含税增值率为R，一般纳税人增值税税率为17%，小规模纳税人3%，则有：

一般纳税人不含税增值率：

一般纳税人应纳增值税税额=

小规模纳税人应纳增值税税额=

当两者应纳增值税额相等时，得到一般纳税人和小规模纳税人的不含税增值率无差异点。R=17.65%。当企业的不含税增值率小于无差异点时，企业应该选择一般纳税人身份；反之亦然。

（二）从产品销售对象角度选择纳税人身份

中小企业因为规模小，所以产品销售对象不一定都是增值税一般纳税人或都需要增值税专用发票。所以如果产品销售对象主要是需要增值税专用发票的增值税一般纳税人，则企业应选择成为增值税一般纳税人；但是，如果产品销售对象主要是无需增值税专用发票的纳税人，则应该考虑保持小规模纳税人身份。

（三）  健全会计核算的成本

界定一般纳税人与小规模纳税人的一个重要标准是查看企业会计核算是否健全。在企业，小规模纳税人在应税销售额暂时无法达到一般纳税人标准的情况下，需要达到“会计核算健全，能够提供准确税务资料”的标准，才能向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。但是，从中小企业的特点看，中小企业由于从业人员的水平参差不齐，许多企业都无法保证会计核算的健全。因此，要达到这个标准，企业就要聘请专业会计核算人员，购买财务软件等，这必然导致小规模纳税人的经营成本增加，所以，当一般纳税人身份带给企业的收益小于经营成本时，企业应该保持小规模纳税人的身份。

三、利用税收优惠条件的策略

《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发[2009]36号，国家运用税收政策促进中小企业发展，具体政策由财政部、税务总局会同有关部门研究制定。因此，中小企业要善于利用税收政策，减轻自身税负，降低经营成本。

（一）利用出口退税新政

国家税务总局公告2014年第13号《关于外贸服务企业出口货物退（免）税有关问题的公告》，自2014年4月1日起，中小企业与外商签订出口合同后，将自己生产的货物销售给外贸综合服务企业（为国内中小型生产企业出口提供物流、报关、信保、融资、收汇、退税等服务的外贸企业），外贸综合服务企业以自营方式出口的货物，可由外贸综合服务企业按自营出口的规定申报退（免）税。

由于中小企业融资相对困难，大多没有配备办理出口相关业务的专业人员，因此，应该利用外贸综合服务企业开展外贸活动。中小企业与外商达成出口意向后，自行与外商签订出口合同或介绍给外贸综合服务企业与外商签订出口合同，向外贸综合服务企业出具委托出口函，再与其签订货物内销合同，以外贸综合服务企业的名义报关出口、收汇、申请退税。

利用这一出口退税新政，中小企业不但可以开拓国际市场，还可以申请出口退（免）税，并且无需聘请过多的专业人员。这既增加了企业的收入，又没有增加税收成本，还间接降低了企业的经营成本。

（二）招聘人员

中小企业大多属于劳动密集型的企业，存在大量如包装，安装零件等无技术要求的职位，对于这些无技术要求的职位，可以选择安置残疾人或下岗失业人员，利用税收优惠政策减轻税负，降低经营成本。

《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）规定，自2010年12月21日起，在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。

国家税务总局公告2014年第29号文件第三条规定，2014年-2016年，街道具有加工性质的小型企业实体在3年内实际招用的下岗失业人数予以每人每年4000-5200元的定额标准，依次扣减小型企业应交的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和企业所得税。

（三）  利用小微企业的标准

中小企业中，符合年度应纳税所得额小于等于30万元、资产总额小于等于3000万元、从业人员小于等于100人、从事国家非限制和禁止行业的工业企业，可按减20%的税率征收企业所得税；符合年度应纳税所得额小于等于30万元、资产总额小于等于1000万元、从业人员小于等于80人、从事国家非限制和禁止行业的其他企业，可按减20%的税率征收企业所得税。《财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号文）规定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的上述企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

四、企业提高税收筹划能力的策略

1.加强财务会计管理，规范会计核算基础工作

我国的中小企业大多数是家族式，管理者大多是家族企业的亲属，存在缺乏现代财务管理理念、缺少必要的专业知识等问题，因此，中小企业决策管理层必须树立依法纳税的理念，依法设立完整规范的财务会计凭证、报表、账册和正确进行会计处理。税收筹划是否合法的检查依据是企业的会计凭证和记录。所以，中小企业规范会计基础工作，依法取得和保全企业的会计凭证，将为提高税收筹划的效果提供可靠的依据。

2.企业要培养高素质税收筹划专业人才

税收筹划要求从事这项工作的人员具有较高的业务能力和税收理论水平，因为这是一项政策性和专业性较强的工作。且一旦税收筹划失败，后果不堪设想，不仅要受到税务机关的惩处，还会给企业的名声带来不良影响，不利于企业的正常生产经营。所以，企业需要通过重视税收筹划专业人才的培养来保证税收筹划的质量。

3.根据实际情况，制定筹划方案

中小企业进行税收筹划时，必须制定并选择合理合法的税收筹划方案，而不能一概照搬照套。中小企业着眼于降低企业的整体税负时，用全局整体的眼光衡量税负水平的高低，处理好局部与整体的关系；要综合考虑外部税收环境，权衡风险与权益，选择切实可行的筹划方案；要尽可能的减少由于各类政策变动带给税收筹划的影响。

4.加强税收筹划的风险防范意识

目前，我国税收政策变化较快，对纳税人提出的要求更高了，如：他们需要随时关注税收政策的变化，准确理解税收政策，针对税收政策的变化制定方案。除了税收政策变动风险，会导致税收筹划失败的风险还有利率变动风险、认定差异风险、片面性风险等，所以，中小企业选择方案要缜密细致，加强风险防范意识；否则，一旦筹划失败，将会承担巨大的后果。

5.加强税务部门与企业的联系

因为税法渊源涉及到了宪法、法律法规、部门规章、地方性法规等多个内容，税务机关在税收筹划中具有较大的裁量权，而中小企业由于家族式企业的原因管理水平普遍较低，对国家政策法规难以看透，所以中小企业在进行税收筹划时，应当与主管税务机关保持密切联系，及时咨询税法规定及适用范围，加强沟通。这样既可减少税收筹划的错误，又可以缓和征纳双方的矛盾，降低纳税筹划风险，实现双赢。

附：A公司税收筹划方案设计

（一）A公司的基本概况

A公司是中山市一家金属制品有限公司，占地面积3000多平方米。主要生产门锁、吊锁、铜插芯锁、铜插芯锁头以及各种五金配件，其产品主要以国内及东南亚地区为销售对象。

表4.1 2014年利润表

（二）A公司目前的税收筹划现状

经税务机关认定，A公司的所得税征收方式是查账征收，适用税率25%；是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司2012年、2013年、2014年的纳税情况如表4.2所示。

表4.2 A公司近三年（2012年-2014年）纳税情况表

A公司是典型的家族式民营中小企业，经营权和管理权高度统一。管理者大部分是家族企业的亲属，企业的很多决定都是由管理者单独做出，不经过大家的商议、表决，这造成企业的经济风险很大。内部财务人员多为管理层的亲戚或朋友，只具备简单、基本的财务工作能力。另外，有聘请会计师事务所进行咨询，财务核算等工作。2014年在会计师事务所的指导下，开始进行简单的税收筹划，如：对限额列支的费用，能准确掌握其允许列支的限额，并争取在限额以内的部分充分列支等。

由上表可得，经过简单的税收筹划后，2014年A公司税收负担明显减轻，由此可见，对A公司来说，税收筹划是一项值得坚持的工作。结合A公司的实际情况，A公司还可以进行对筹资活动、对供货方身份的选择、合理确认收入、利用税收优惠政策等方面税收筹划。

（三）A公司税收筹划方案设计

由于A公司是制造类中小企业，以商品、货物的购销业务为主的。所以，把筹资购买固定资产的方式、对供货方身份的选择、合理确认收入、利用税收优惠政策等方面作为筹划重点。

1.A公司筹资活动的税收筹划

A公司近期准备为新产品增加一套新的机器，购进新机器预计需要400万元，银行现行的贷款利率1-5年期为5.25%，5年以上为5.4%，并采用双倍余额递减法计提折旧，该机器预计使用8年，估计残值20万元。A公司的方案有自有资金购买、融资租赁、贷款购买。每种方案的影响如下：

如果A公司选择自有资金购买机器的方式，折现率采用7.83%，则现金流出量如表4.3所示：

表4.3 自有资金购买机器现金流出量表

如果A公司选择融资租赁的方式，银行5年期贷款利率为5.25%，贷款款项5年内分次等额付清，则融资租赁机器现金流出量如表4.4所示：

表4.4 融资租赁现金流出量表

如果A公司用借入贷款直接购买机器，5年以上银行贷款利率5.4%，贷款金额在8年内分次等额偿还，则用贷款购买机器的现金流出量如表4.5所示：

表4.5 贷款购买机器现金流出量表

由上述三个现金流出量表可以看出，采用借入贷款购买机器的节税额最大，自有资金购买方式的最小；而在现金流出量方面，贷款购买设备的最小，融资购买最大。因此在银行贷款利率在5%-6%时，应主要考虑采用贷款的方式购买设备。银行贷款利率发生变化时，应按上述方法重新计算。

2.A公司对供货方的选择

A公司平时采购原材料时，都会在甲、乙、丙三家供货公司之间犹豫。甲公司是增值税一般纳税人。能够提供增值税专用发票；乙公司是小规模纳税人，但是能提供由其主管税务机关代开的3%的增值税专用发票；丙公司也是小规模纳税人，只能提供普通发票。

该原材料在甲公司的含税售价为15000元，然而乙、丙公司会给予销售折让，那么，A公司到底应该选择哪家公司呢？可以通过价格折让的临界点确定。

假设数量一定的条件下，，从一般纳税人处购进货物不含税价格为Y，从小规模纳税人处购进货物不含税价格为X。增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收率为3%，城市维护建设税税率是7%、教育费附加是3%，企业不含税销售价格为Z。

现金流入综合收益=销售利润－应纳增值税税额

当“从一般纳税人处采购”和“从小规模纳税人处采购”二者相等时，即：

Z－Y－(Z－Y)×17%×(7%＋3%)－（Z×17%－Y×17%）=Z－X－(Z×17%－X×3%)×(7%＋3%)－（Z×17%－X×3%）

Y×[1－17%－17%×(7%＋3%)]=X×[1－3%－3%×(7%＋3%)]

计算得：X/Y=84.07%

换算为含税价，设一般纳税人的含税价格为Yh,小规模纳税人的含税价格为Xh,则根据上式导出：

Xh/（1＋3%）=84.07%Yh/（1＋T）

Xh/（1＋3%）=84.07%Yh/（1＋17%）

Xh/Yh≈74.01%

因此可以得出，当乙公司的含税售价为11101.5元（15000×74.01%）时，A公司在乙公司购买原材料不会亏，如果乙公司给出的价格低于11101.5元，应该选择乙公司购买；当丙公司的含税售价为10423.5元（15000×69.49%）或低于10423.5元时，A公司可以考虑在丙公司购买。

3.A公司对收入合理确认

A公司从货物销售开始时就应充分考虑由于订立经济合同的时间的不同而产生的时间价值给企业纳税带来的影响这个问题。在货款收付时，如果能及时收到货款，可以采用直接收款等方式订立销售合同；如果货物提走后货款不能很快回笼，应尽可能采用分期收款方式销售货物，使企业向后推迟缴纳税款的时间。在第二种情况下，分期收款的方式不仅帮A公司推迟了税款的缴纳时间，获得了因延期纳税而产生的资金时间价值，又可以避免误被税收征管机构认定为偷税而造成税收成本增加的后果。

4.利用税收优惠政策

（1）招聘人员

因为A公司是一家制造型企业，生产各类锁头，五金配件等，所以需要大量安装零件，包装货物的人员。这些无技术含量的职位，可以选择安置残疾人或下岗失业人员，这样就可以利用税收优惠政策来减轻公司的税负。

（2）出口商品

A公司的产品销售对象为国内和东南亚地区，所以A公司可以利用国家税务总局公告2014年第13号《关于外贸服务企业出口货物退（免）税有关问题的公告》。这样A公司将不需要配备专业的人员来办理通关、退税、融资、收汇、物流等业务，只需给外贸综合服务企业支付代理费就可以了。这既减轻了税负，又降低了经营的成本。

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