周长庆  山东钢铁集团有限公司审计部

摘要：经济责任审计工作随着新时期社会主义市场经济的进一步所发挥的作用越来越突出。在我国实体经济经营困难和钢铁产业形势严峻大背景下，企业的风险防控不断面临新的挑战，而发挥内部审计的作用，能有效防控风险，为企业发展保驾护航。甚至于经济责任审计无论是在管干部、促廉政还是在保护国有资本的安全、完整、保值、增值方面，都发挥着其他类型的审计工作无法替代的重要作用。因此，推动经济责任审计工作在国有企业中的开展是非常有必要。

关键词：经济责任；审计；国有企业；国有资本

2016年12月5日，中央全面深化改革领导小组第三十次会议审议通过了《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》。意见指出：“深化国有企业和国有资本审计监督，要围绕国有企业、国有资本、境外投资以及企业领导人履行经济责任情况，做到应审尽审、有审必严。要健全完善相关审计制度，让制度管企业、管干部、管资本。国企国资走到哪里，审计监督就要跟进到哪里，不能留死角。审计机关要依法独立履行审计监督职责”，即：经济责任审计务必要全面覆盖国有资本涉及到的各个角落。那么作为国有企业的内部审计机构如何贯彻意见的精神，对国有资本尽职监督，我结合工作中开展经济责任审计的实践，浅谈以下几点拙见。

一、完善经济责任审计评价体系，保证审计评价的客观真实性

经济责任审计评价是实施经济责任审计的难点，也是容易产生审计风险的重要环节。要规避审计风险，做到审计评价客观公正，我们务必做到以审计的全部事实为基础，综合分析审计结果，以证据支持评价。

（一）风险评价

实施经济责任审计，需要对被审计领导干部履职期间资产的发展质量进行评价。除了账面已经反映出来的资产质量问题，潜在的资产质量隐性风险有多少、多大，是客观评价领导干部履行经济责任情况所应关注的问题，更是接任者关心的问题。这要求我们在实施经济责任审计的过程中，除了要关心领导干部在履职期间各项指标的完成情况，更要关注资产的质量，深挖潜盈潜亏，看国有资本是否能够有效的保值、增值，并在进行审计评价的同时，揭示潜在风险，为国有资本保驾护航。

（二）效益评价

效益评价，就是在真实合法性审计的基础上，按照一定的标准对被审计单位的领导干部在履职期间经济活动的经济性、效率性及效果性进行审核、分析和评价。在评价时，既要对被审计领导干部完成上级部门下达的各项经济指标的完成情况进行评价，还要进行横向、纵向的综合对比评价。

（三）内控评价

内部控制评价，主要是对领导干部履行职责期间内部控制存在的主要问题或薄弱环节予以反映和评估，主要评价对象为内部控制的有效性。内部控制的有效性是企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度。内部控制评价应对合规目标、资产目标、报告目标、经营目标及战略目标五大目标的有效性进行综合全面的评价。对存在重大缺陷的情形，不得作出内部控制有效的结论，要对该重大缺陷的性质、存在状态以及该缺陷的影响程度进行详尽分析和客观披露，揭示该重大缺陷可能给企业未来生产经营带来的各种风险。

二、构建经济责任审计推动体系，保证审计工作的全面覆盖

（一）建立制度，实施经济责任审计全覆盖

要以《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》为指导，结合企业实际需要，建立切合企业自身的经济责任审计办法，将国有企业延伸到的各级单位均纳入审计监督的范围之内，使经济责任审计的内容能够涵盖国家行业政策落实、国有资产保值增值、三重一大决策、国有资产管理、全面预算管理、资金使用管理、主要经济指标完成、各类专项资金、企业基础管理、成本费用支出管理、内部控制及规范管理等方方面面，确保经济责任审计监督涵盖到国有资本涉及到的各个角落，不留任何死角。

（二）建立机制，构建具体责任体系

建立离任与定期审计机制，在对企业的经济责任人“凡离必审”的同时，实行定期经济责任审计制度；建立审计问题跟踪机制，明确要求各单位正确对待领导干部履职期间的各项审计问题，新官要理旧账，将被审计单位对审计发现问题的整改作为其领导干部履职行为中一项重要的经济责任事项；建立审计成果共享机制，将经济责任审计结果纳入领导干部个人档案，将其履职情况作为干部考评重要内容，使之日常化、制度化，督促领导干部廉洁奉公，勤勉工作；建立回头看机制，对已完成审计项目进行后续跟踪审计，落实审计发现问题的整改情况，关注有无新的风险形成。

（三）建立流程，构建具体实施体系

理顺审计流程，完善审计工作实施情况。为进一步加强经济责任审计管理，企业内部审计部门对审计实施过程中发现的重点、难点建立相关的课题攻关小组，全体审计人员结合本职工作，理顺审计实施的流程，建立起符 合企业内部审计实际需要的经济责任审计流程，包括：接受审计委托、做好审前调查、制定审计方案、下达审计通知、开展现场审计、编写审计报告、征求审计意见、下达审计建议、档案资料归档等各个环节。对审计过程中发现的重大事项可提前向上级领导部门专题汇报。

（四）建立保障，促进审计成果的转化

建立相关的组织制度，提高经济责任审计工作的权威性。《内部审计具体准则》中规定：“内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独立性；内部审计机构应接受董事会或最高管理层的领导，保持与董事会或最高管理层的良好关系，协助董事会或最高管理层履行职责，实现董事会、最高管理层与内部审计在组织治理中的协同作用”。企业的决策层和高级管理层要充分肯定内部审计工作的重要性，提高审计部门在企业管理中的地位，认可审计结果的客观公正性和权威性，促进审计结果转化为企业发展前进的助力，使内部审计部门在企业管理中的作用得以发挥。

三、完善审计整改体系，保障国有资本保值增值

审计工作最重要的目的就是通过审计部门针对审计发现问题及提出的意见和建议，督促被审计单位更正错误，改进工作。没有审计整改的审计工作就是不完整的。因此，有必要做到以下几点：

（一）提高思想认识，从根本上重视审计整改

内部审计部门作为国有企业保障国有资本安全完整、健康运营的安全卫士和免疫医生，最根本的任务和目标是通过披露审计发现的各项问题和风险，促进被审计单位进行整改，查找问题和风险产生的根源，帮助其完善管理制度，降低问题和各项风险再次发生的几率而不仅仅是将审计发现的问题和风险进行披露和上报。所以，各单位、被审计对象、审计机关及审计人员应充分认识审计整改的重要性，在思想上高度重视，积极探索和落实审计整改工作。

（二）完善制度建设，严格落实审计整改

审计整改工作要上升到制度建设的层面上，不断修订和完善升级整改制度。要在审计法及其实施条例和其它相关法律法规中有关审计整改条款的基础上，制定切合企业自身发展需求的审计整改制度和追责体系，特别是对屡次发现、整改不尽的老问题要明确处罚和处分的措施，以利于审计部门方便执行。

（三）完善审计整改报告机制

接受审计的部门和单位要将落实审计整改纳入日程，并在审计报告和审计决定生效之日起规定时间内，向审计部门报送审计整改结果报告。审计部门通过审计整改联席会议的形式定期向董事会报告审计整改结果，并对各被审计单位对审计发现问题的整改情况进行考评。此外，还要在审计整改通知书送达之日起90日内，对被审计单位和其他督办单位根据审计结果进行整改的情况实施跟踪督促检查。

（四）建立多部门协调机构，加大审计整改力度

为落实审计整改，可以成立由纪检监察、财务、资本运营等部门联合组建的多部门协调机构，依法开展审计整改工作。审计部门在依法出具审计报告，作出审计决定的基础上，负责归纳、综合分析审计查出的问题，并提出提请有关部门协助落实审计整改工作的意见。对审计部门依法作出的需要清理、调整或停止的国有资本投资或以国有资本投资为主的项目，资本运营部门要及时清理、调整或停止有关项目。对审计部门依法作出的被审计单位损害国有资产安全完整行为的审计意见，资本运营部门要及时督促落实整改，并依照法规、制度作出处理。

结论：总之，经济责任审计是一项综合性的审计，涵盖了各种类型审计内容，融财务收支审计、经营效益审计、投资审计等内容于一体，以审查、鉴证为手段，以经济责任评价为目的，设计企业经营管理的方方面面，政策性强，涉及范围广、内容多，质量要求高，必须把握审计重点才能高效、客观、公正的完成审计任务，扮演好企业发展免疫医生的角色，为国有企业的发展经营和国有资本的保值增值保驾护航。

参考文献：

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[2]康洋.我国经济责任审计法律中存在的问题及规范化建设[J].法制与经济，2017(02).

[3]张燕.如何加强经济责任审计促进依法审计[J].财经界，2016(13).