邱涛   恒天重工股份有限公司

摘要：随着近年来资产负债观与综合收益观被越来越多的集团公司接纳，大量集团公司的财务管理就此产生变化，资产负债观与综合收益观的影响范围涉及到了集团公司整个财务管理的各个方面。就合并财务报表方面来说，资产负债观与综合收益观对企业合并资产、负债的确认，对编制合并资产负债表和利润表，对反映企业收益的及时程度都产生了影响。本文基于财产负债观与综合收益观，对合并会计报表的影响进行分析，进一步为集团公司的合并会计报表编制以及发挥其作用。

关键词：资产负债观；综合收益观；合并会计报表；影响

合并会计报表与一般的会计报表不同，它是基于集团公司这种大规模、多层次的经济结构所衍生出来的报表形式。而资产负债观与综合收益观的产生，对于合并会计报表产生了巨大的影响，这些影响对合并会计报表的编制和作用的发挥又存在着某种相互作用。合并会计报表编制是一个较为复杂的工作，这项工作的开展不仅仅是需要集团总部对各子公司上报的财务报表进行分析和整理，更为重要的是合并财务报表需要在统一会计核算时间、会计统计方式等一系列基础上产生的报表数据。这种报表形式能从宏观层面看到集团公司的整个财务状况，脱离了一般报表只能体现某个子公司财务状况的作用，为整个集团公司的决策和发展提供了客观的报表分析数据。

一、资产负债观和综合效益观的概述 
　　(一）综合效益观 
　　综合效益观，简单来说就是从综合的财务状态去评价集团企业的整个效益情况，从横向发展的情况来看，综合效益观需要将集团公司的所有经营部门、市场部门、财务部门、后勤管理部门等纳入到考虑范围之中，以这些部门的成本支出和产生效益为根据进行综合评价，而在考虑这些内容的过程之中也需要涵盖年度工作背景等环境因素，进而得出集团公司当前财务状况，获得利润。而纵向来看，综合效益观所关注的是企业集团现在的投入是否短期、中期、长期内对企业的财务状况产生何种影响，当前成本投入与今后所得效益比较，所呈现的发展趋势和变化，这都是综合效益观所关注的其中一个部分。 

(二）资产负债观 
　　资产负债观的核心在于资产与负债两个要点，所探究的是资产与负债之间的收益关系。资产负债观强调在交易发生过程中，以实际交易所产生的资产和负债作出判断，最后根据资产和负债的变化进行最终的收益计量，而在这种观念下企业的每笔交易发生前后对企业财务所产生的影响被放在了一个非常重要的位置进行讨论，而在此过程中的围绕资产和负债讨论变化，最大限度的使企业利润呈现为最佳客观的形态，尽可能的避免了一些人为的对企业利润的影响，更加有利于行业的竞争和社会经济活动的发展，对于集团公司来说，资产负债观的使用能够更敏感精确的计量企业利润，为客观了解自身财务状况，提供了数据思路。 
　二、资产负债观对合并财务报表的影响概述 
　(一）资产负债观对编制合并资产负债表产生的影响 
　　资产负债观是根据资产和负债的两个要点来开展计量的，确定企业的收益也是基于资产和负债。说到底，资产负债观是一种计量方式，这种计量方法与一般的计量方法有所不同，所关注的是实际资产交易的形态。资产负债观对合并财务报表的影响，其中之一就是对编制合并资产负债表产生的影响。2014年初，财政部修订了《企业会计准则第33号一合并财务报表》，对控制进行了重新定义，所有的能被母公司控制的子公司都在合并的范围之内，在考虑子公司能否被母公司控制时，要考虑到潜在的表决权等因素，只要在母公司的控制范围之内，无论收益如何，规模多大，都应该在合并的范围之内。而在这个合并范围之内，合并资产负债表在总公司和子公司的资产负债情况基础之上进行编制，在抵销和减值计算投资收益等各个方面，其中不属于资产负债的份额将会进行调整，资产负债表的内容将产生变化。 

(二）资产负债观对企业合并资产、负债的确认 
　　合并会计报表是集团公司通常运用的财务计数方式，是集团公司在扩大规模成立子公司之后，在子公司上报的财务报表汇总分析的基础之上，通过消除部分影响数据，在集团的视角上得到一个合并之后的报表数据，这个报表数据，我们称之为合并会计报表。资产负债观对合并财务报表的影响，首先就是对于企业合并资产、负债的确认所产生的影响。一般来说，企业的合并资产、负债的确认，用以下这种方式。对于非同一控制下的企业合并，我国会计准则采用的方法是购买法，即以被购买方资产、负债的公允价值作为确认基础，但不限于被购买方己经确认的资产、负债，当被购买方在购买日前因未满足相关确认条件而未予以确认的，在购买日若能满足会计准则中规定的条件，就可以以公允价值列示于合并日的资产负债表中，例如无形资产和或有负债.由于采用的是购买法，在合并后会产生新的资产（商誉、递延所得税项目），故购买日前被购买方己经确认的商誉和递延所得税项目不予以确认。而在资产负债观之下，这种确认发生了范围和内容的一些变化。 
　　三、综合收益观对合并财务报表的影响概述  
 　(一）综合收益观对编制合并利润表产生的影响 
　　综合收益观对合并财务报表的具体的影响，主要在编制合并利润表的影响之上。合并利润表的编制在综合收益观的视角之下，呈现了不同的类别和项目。基于综合收益观考虑时，我们可以发现，合并利润表中有了一系列不合理的内容，主要集中在各项列报之中，而这些内容放在综合收益观的视角之下是急需要修改的。比如说，一些列报要求的内容已经重复或者是已经扩大了含义，有一些列报要求也不适应于集团企业当前的发展形势和要求，迫切要求变化。利润表中要求列报“其他综合收益”和“综合收益”总额，实际上已经让利润表承载的经济含义扩大了，利润表已经“名不副实”。“利润表”可以更名为“综合收益表”了，综合收益表的第一层次为：营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用，综合收益表的第二层次为：利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入一营业外支出。而从第二层开始，以下的层级需要结合集团企业的当前现状以及实际的财务状况要求，进行之后层级内容的叙述和确立。 

(二）综合收益观及时反映企业收益的增加 
　　综合收益观探索的是企业集团综合性的收益，是整体的支出成本和所得效益之间的明确反应，当企业集团并不将综合收益关引入合并财务报表中时，最明显的变化是，企业的收益增加无法及时的在合并财务报表中反映。在西方，由于综合收益观的大量且深入的应用，在合并财务报表中，集团企业收益的增加减少都能够及时的反映出来。具体来说，在使用综合收益观之前利润状态呈现的力度是比较薄弱的。在计入利润时，部分款项如利得未重新纳入，使得整个合并财务报表项目分类显得格外的籠统，而相应的功能分类也极为缺乏，其规范性不足。在企业集团深入使用综合收益观之后，合并财务报表利用了更规范、更科学、更理性的分析方式，进而能够及时并科学反映企业的收益。
　　四、结语 

资产负债观与综合收益观被越来越多的集团公司接纳，对大量集团公司的财务管理影响很大，其影响的范围涉及到了集团公司整个财务管理的各个方面，就合并会计报表来说，资产负债观与综合收益观对其也产生了巨大的影响，特别是对于合并资产负债表和合并利润表产生的影响特别突出。

参考文献： 

[1]张艳英.资产负债观下合并会计报表中的所得税处理探究[J].辽宁师专学报（自然科学版），2015（01）. 
[2]万红波，王洋.资产负债观下的财务理念变化［J］.山西财经大学学报，2010（S1）:163-165.