李宏卓 刘英  黑龙江外国语学院

基金项目：黑龙江省教育科学十二五规划2011年度项目牵动计划重大项目（QDA1211008）。

摘要：本文通过对我国民办高校财务会计制度的现状进行评析，阐述了推进我国民办高校财务会计制度建设的原因，并进一步论述了我国的民办高校的财务会计制度建设的基本思路。

关键词：民办高等学校；财务会计制度；建设

一、我国民办高校运用财务会计制度的现状评析

民办高校作为我国教育改革和发展的产物，是伴随着高等教育投资主体多元化而兴起的，它弥补了高等教育资源的短缺，已经成为我国高等教育体系中的重要组成部分。它在体制上与公办高校不同，但国家目前并没有一套适合民办教育特点和产权属性的财务会计制度，这使不少民办高校在选择会计制度时无所适从。在实践当中，有些民办高校使用《高校会计制度》或《事业单位会计制度》进行会计核算和账务处理，有的院校遵循《民间非营利组织会计制度》。这种混乱的状态导致会计信息质量差，缺乏可比性，并在实际工作中带来一系列问题，不利于民办高校的统一管理，阻碍民办教育的发展。2004年8月18日，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，该制度的颁布实施，从理论上结束了民办高校没有统一的会计制度的问题，解决了民办高校适用会计规范问题。而另一方面的矛盾又突显出来，那就是民办高校和公办高校核算口径不统一的问题，公办高校是国家开办的，属于事业单位，适用《高等学校会计制度》，民办高校是国家机构以外的组织或个人开办的，注册类型通常为民办非企业单位，适用《民间非营利组织会计制度》，这两种会计制度相差甚远。然而民办高校也不完全“非营利”，《民办教育促进法》第五十一条规定：“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取的其他必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。”这里提到的“合理回报”就是民办高校与民间非营利组织的不同之处。2013年12月30日，财政部正式修订印发了《高等学校会计制度》，自2014年1月1日起施行。新修订的《高等学校财务制度》的发布，对指导和规范高等学校的财务活动具有重大现实意义。可以说，新制度的适时推出，是我国高校会计制度改革中一次质的飞跃。但此制度只适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校，只针对于公办高校，对于民办高校的会计改革却只字未提。

二、推进我国民办高校财务会计制度建设步伐的原因

（一）统一会计制度，保证会计信息的可比性。可比性是会计信息的基本质量特征之一，保证高校会计信息的可比性是民办高校主管部门及其他相关方面对提高民办高校会计信息质量的迫切要求。对于部分会计科目的核算原则没有明确规定，若不进行统一规范，民办高校便不能参照统一的标准进行核算，只能依据民办高校财务人员的职业习惯进行判断，加大了人为可操纵性，同时也使各高校会计信息不具有横向可比性，降低了会计信息的质量。民办高校进行会计核算，是为绩效考核服务的，横向之间应该要有可比性。因此，建议统一核算标准，降低相关账目的可操作性，以提高民办高校财务信息的可比性。

（二）统一财务会计制度是适应民办高等教育快速发展的要求。近年来，我国办高等教育事业的发展，调动了社会各方面办学的积极性，满足了部分公民接受高等教育的需求，缓解了高等教育资源严重不足的矛盾，促进了经济和社会的发展。民办高等教育已成为我国高等教育的重要组成部分，截至2014年7月9日，全国高等学校（不含独立学院）共计2542所，其中：普通高等学校2246所，这其中包括民办普通高校444所，民办普通高校数量占到了全国普通高校的近20%，成人高等学校296所（包括民办成人高校1所）。民办高校办学主体多样，资金来源多元，管理方式不同，与公办学校有着很大的差别，以前没有与之相适应的财务管理和会计核算制度，许多问题需要进一步探索和解决。

（三）统一财务会计制度也是将民办高校的会计实践上升为理论的需要。

1、民办高校财务管理体制的基本思路：统一领导，集中管理。财务管理体制是财务管理运行机制的先决内容，是组织财务活动、划分财权和处理财务关系的一项根本制度。有利于民办高校实行所有权与经营权相分享，有利于学校在自主理财的过程中最大限度地集中财力，优化教育资源配置，也有利于避免因管理层次过多造成的决策迟缓，增强民办高校市场适应力。

2、民办高校的预算管理工作比较规范。财务管理的核心是预算管理，预算是民办高校进行各项财务活动的前提和依据。多数民办高校实行董事会领导下的校长负责制，尽管缺乏监事会与之相制约，但它的年度预算和决算由董事会审批，校长负责具体执行，定期向董事会报告。预算管理比较规范，预算约束力较强。

3、严格注重生均成本核算。民办高校的办学经费来源单一，为控制资金的有效使用，有的民办高校按系部进行人才培养成本核算，严格控制一般管理费用支出，节省经费开支，提高了资金使用效益。部分民办学校能够做到定期检查预算执行情况，分析人才培养成本。

三、我国民办高校财务会计制度建设的设想

（一）明晰民办高校的产权关系，改变民办高校的法人属性

《中华人民共和国民办教育促进法》对民办教育的存在形式、地位等问题做了法律界定，但是并没有明确民办教育的法人属性。根据1986年4月12日颁布的《中华人民共和国民法通则》，民办学校“民办非盈利组织”的身份为社会团体法人。民办高校的法人属性应为自收自支事业单位，只有消除对民办高校的偏见，确立了其正确的法人地位，才能依法落实其应享受的平等政策待遇。《民办教育促进法》中第35条和36条：“民办学校对举办者投入民办学校的资产、国有资产、受赠的财产以及办学积累，享有法人财产权”，“民办学校存续期间，所有资产由民办学校依法管理和使用，任何组织和个人不得侵占”。这就直接规定了在民办高校存续期间民办高校对其所有资产享有法人财产权。因此，民办高校会计制度应对民办高校的净资产进行分类，引进“资本金”概念，将高校净资产分为“投入资本”、“高校基金”和“捐赠基金”三类。前者为举办者原始投入的资产，属投资者所有；后两部分为高校在办学过程中的资产增值，属民办高校所有。其构成比例是各投资者取得合理回报的主要分配依据。通过对高校净资产的划分，规范投资者与高校的经济关系，在民办高校撤销时，投资者“投入资本”可作为返还投资者原始投入的依据。

（二）统一民办高校与公办高校核算口径

统一高校的财务会计制度是充分尊重民办高校的财务自主权的需要。我国的国情决定了会计主管机构只能是政府财政部门，没有必要设立两套会计管理制度。在制订会计制度时，要充分尊重民办高校的财务自主权。民办高校作为独立的法人，在办学过程中依法行使相应的权利，同时承担相应的民事责任，这才能使民办高校真正成为自主办学、自我管理、自主发展、自我约束的办学实体，享有充分的财务自主权。统一高校的财务会计制度也是教学管理部门的统一管理和横向比较的需要。发展中的民办高校，在师资引进、办学成本、教职工薪酬等方面都在向公办高校看齐，而且民办高校都要面临一系列的教学评估。民办高校如果各自适用不同的会计制度，又没有较强的外部财务监督，不利于教学管理部门的统一管理和横向比较。 民办高校虽不能完全照搬公办高校会计制度，但就参照公办高校会计制度，使两者核算口径一致，这对民办高校的发展也是有好处的。

（三）出台专属于民办高校的《民办高校财务会计制度》

《民间非营利组织会计制度》的颁布实施虽结束了民办高校没有统一的会计制度的问题，解决了民办高校适用会计规范问题。但民办高校终究不是民间非营利组织，他是可以要求合理回报的民办非企业单位，因此民办高校在使用《民间非营利组织会计制度》时突显了许多弊端。2013年12月30日，财政部正式修订印发的《高等学校会计制度》，“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”新制度根据权责发生制原则，增设了“累计折旧”一级科目，用于核算高校固定资产计提的累计折旧。民办高校作为自主办学、自负盈亏的办学实体，必须正确核算办学成本及费用，正确地划分本期收益与预期收益，因此，在《民办高校财务会计制度》需要以“权责发生制”作为会计核算原则，改变固定资产原有的核算模式，计提折旧，使耗费的资产得到及时补偿，使其会计核算更为科学、合理和稳健，有利于民办高校的持续、健康发展。

总之，民办高校根据市场需要及自身发展的需要，引入了经营学校的理念，注重经济和社会效益的评价，提高了各类资源的利用效率，创造了许多宝贵经验，认真总结这些经验并形成制度，不仅有利于推动民办高校的发展，同时对其他高校也有一定的借鉴意义。

参考文献：

[1]唐小惠.民办高校财务管理困境及对策探讨[J].财经界.2011,10.

[2]刘莉.民办高校会计制度建设思考[J].财会通讯.2012,8.

[3]王大勇,魏锡政,吴永立.完善我国民办高校会计核算制度的对策[J].北师范大学学报(教育科学版).2012,2.

[4]谭黎明,陈红媛.论我国民办高校财务会计制度建设[J].中国商界.2012,2.