张莉芬 浙江物产金属集团有限公司

摘要：价值链会计通过收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理。网络技术的发展使得价值链会计在经济活动中的实践应用成为了可能。本文以钢贸行业为例，讨论了流通行业中的价值链构成及价值链会计的作用，并对价值链会计在流通行业的具体应用进行分析，为价值链会计的实际应用提供借鉴。

关键词：价值链  价值链会计  流通行业

会计学家阎达五教授对价值链会计的定义：“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。价值链会计的主要目的有，疏通信息传递渠道，协调各部门各环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值而服务。”随着知识化经济的兴起，人们对企业目标的定位从利润最大化发展成为价值最大化，管理的视线也随之转向价值及其载体数字的活动上，把管理目标锁定在业务链和价值链的每个环节的价值增值上。而网络技术的发展更是打破了企业内部各部门间的界限 ，人们通过ERP、OA等信息管理网络方便快捷地共享信息，高效地协同工作，实现迅速、全方位的信息采集、信息处理，为企业的管理和决策提供科学的依据。总之，客观的社会经济环境的变化，使得价值链会计在经济活动中的实践应用成为了可能。

一、流通行业背景分析

以笔者所处的大宗原材料流通行业—钢贸行业为例，该行业不同于生产企业，由于进入门槛较低、生存模式的多样性导致同业竞争激烈而无序。近年来受国家宏观调控影响，钢铁业景气度持续性低迷，而钢贸企业素来采取的“高杠杆低收益”的资金运作模式，使得很多企业经营获取的利润无法覆盖以往高昂的存续融资成本，融资乱象、套贷成风，该行业的信用风险日渐加剧并大规模爆发，目前正处于大洗牌时代。再从行业未来发展趋势来看，钢贸商的上游—“钢厂”早已向终端市场渗透，即从产业链源头向产业链终端去延伸，留给钢贸商的生存空间更见逼仄。传统的偏重利润结果的单一的管理理念早已不适外部环境的变化，企业开始转向关注取得利润的过程，提高质量性要求，比如业务模式、上下游客户、合同执行等等，在资源配置上实行企业资金、人力资本、知识和信息技术等全要素资源配置，从价值链的节点去组织经营，从而形成多个盈利点的创新型经营模式。

二、流通行业中的价值链构成及价值链会计的作用

流通行业的价值链有四大基本链条，它们分别是：由采购、销售、加工服务等活动构成的工作流；由实物流转构成的实物流；由各种内外部信息构成的信息流；最核心的便是资金流。以钢贸企业为例，钢贸商对钢厂提货一般需付全款或大部分款额，同时又需要给予下游客户授信账期，资金链对钢贸企业的生存和发展至关重要，作为企业价值链当中最重要的链条，资金流不单表明货币的流转过程，更重要的是资金的流量和流向表明了价值的转移、增值和分配的过程，上游供应商、核心企业（钢贸企业）、下游客户都是资金流所经由的节点，如何去管理这条链条，实时反映其流转状况，保证其安全，并最终实现增值目标，对这条资金流进行全程管理就是价值链会计的任务。在时间维度上，价值链会计满足了管理者要求的前瞻性和实时性，以采购/销售量预算、资金需要量预算、成本费用预算等基于价值链的预算为起点，依托信息技术实时控制价值链流转过程，同时满足价值链内信息的共享和传递的要求，这四大链条相关的财务信息和非财务信息最终被价值链会计统一为价值信息，传递给信息使用者，最后以价值链会计的视角予以绩效评价。这是一套相对完整的管理体系。

三、价值链会计在流通行业的具体应用

流通行业中，从为供应商代理采购原材料开始，再通过销售网络把供应商生产出来的产品送到分销商、零售商和终端客户手中，中间也可能存在个性化的加工服务的节点，整个经济过程如同一个网链结构，这一个个网链俗称“供应链”,因此我们也可以说企业价值链的管理实质上细分到了每一个供应链合同的管理。以下便是价值链会计在流通行业中的具体应用环节：

（一）基于价值链的预算编制

供应链运作需要同时实现三个目标：净利润、资金回报率、现金净流量。主要预算项目有：

1、合同资金需要量的预算。根据合作双方初步意向或者是已达成意向的合同价款以及相应账期来预测资金占用额，即资金需要量。

2、合同预算毛利。根据合同约定条款预计。

3、基于价值链的成本预算编制。价值链的成本预算类似于制造业的作业成本法，前者是按每个供应链合同为中心预计其物流、营运成本，后者则以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。其中，价值链的成本预算又包括合同物流成本预算、合同营运费用预算、合同资金成本预算三部分：（1）合同物流成本预算：包括仓储、运输费用，按合同约定条款或历史数据、经验数据取得。形成规模经济的企业设立起专门的物流部门，建立物流运营标准体系，发挥专业化营运和集约化运作的规模效应，达到降低物流成本，提高物流效率，控制经营风险的目的；（2）合同营运费用预算：包括与合同运作相关的团队人工成本（与考核挂钩）、差旅费用、招待费用、办公费用、咨询评估费用等等，基本涵盖了该项目所有的可控费用；（3）资金成本预算：依据资金需要量、授信账期、内部银行贷款利率计算得出。

4、最后是供应链合同预计收益。

在对所有供应链合同的预算编制过程中，尽可能地消除不能实现增值的供应链合同，改进增值合同，优化其价值链节点。预算定稿后向集团公司内部银行等类似机构正式上报归集资金需求计划，内部银行负责获取境内外低成本金融资源，比如使用债券融资工具改善融资结构、统筹组织与境外银行的对接合作，争取优惠融资条件等等。切实可行的预算有助于提高决策、计划、控制的科学性和有效性。

（二）借助信息系统实时控制供应链合同执行效果

合同审查环节：所有供应链合同正式签订之前须经三道审查：各责任单元将合同意向书经OA系统提交法务部门审理，以消除法律瑕疵、规避法律风险；财务环节重在测算、判断合同盈利性以及查阅、分析合作方的报表资料，了解抵押资产情况等以满足决策需要。重要合同谈判、项目可行性论证都需要上述专业人员的参与。最后一道关卡是供应链领导小组或类似决策机构进行评定，审批同意后合同正式执行。

供应链作业环节：各责任单元以合同为主线，建立业务台账，记录合同执行量、业务资金流、差价兑现情况等财务信息，为财务人员提供辅助信息，ERP财务账与业务账的有机结合，弥补了财务账面数据滞后的缺陷。除了设立业务账，各责任单元还须设法了解合作者的实际营运情况，形成报告后及时提交至OA办公平台，以便有关人员查阅。财务人员结合业务台账数据及账面情况提报供应链执行情况表，包括实际执行量、预算执行率、账面结算收入、已提货未结算收入、账面差价、实际业务差价、营运费用、资金成本、平均资金占用、期末资金占用，综合以上信息之后统计出合同实际利润、资金回报率、资金周转率等重要指标，上述项目如存在预算差异的需汇报差异情况及成因。此外供应链合同的三项资金占用动态跟踪也是一项重要工作，重点关注预付款对象（供应商）风险、应收款逾期风险、存货跌价风险，需结合考核制定相应的准备金计提制度，扣减对应合同的考核利润。

（三）重大风险事项报告制度

供应链合同执行过程中预期可能发生或已发生的，对公司经营管理产生重大影响的涉险额较大的各类风险因素及事件，诸如往来单位生产经营不正常、主要资产被查封、扣押、冻结等以及有其他迹象表明无力清偿到期债务的、往来单位出资人虚假出资、抽逃出资对公司造成其他重大不利影响的、存货发生重大损失的等重大事项，风险发生的部门责任人须及时通过OA平台报告具体情况，并落实专人积极处理，财务环节则负责风险事项相关财务数据的整理和原始单据收集，提出风险处置意见，跟踪事项进展及时报送跟踪情况。对于重大风险事项公司酌情成立专门工作小组，讨论应对措施，必要时启动应急预案，最大限度避免或减少损失。重大风险事项报告实行领导负责制和问责制，部门责任人是第一责任人、部门风险管理人员、财务主管、运营主管等也是重大风险事项报告责任人。

（四）基于价值链会计视角的绩效评价

如前所述，价值链会计对象是以资金运动为主体的价值运动，即价值的增值活动，它把资金流、实物流、信息流、工作流等价值链活动聚集为一体，消除了采购、销售、营运管理、财务管理部门之间可能存在的孤岛思维，协调价值增值活动中的各种关系，赋予会计信息更多的背景内容，以更广泛的协作方式实现会计信息的跟踪、分析和共享，最终为企业整体价值的提升起到了促进作用。构建绩效评价体系则是价值链会计管理中的最后一环，通过绩效评价，投资者、经营者不仅从中了解到企业较为全面的业务经营情况、企业资本增值情况等信息，甚至还能了解到重要合作对象的相关信息和评价。

构建价值链绩效评价体系，需要从财务、与非财务两方面入手，由专门的绩效考核工作组负责评价工作，工作组的成员可以来自总经理办、财务、风控、人力资源、运营管理、客户管理等职能部门。财务方面的绩效评价，其主要形式有：财务效益指标（净利润、资金利润率、成本费用利润率等）、资金营运能力指标（总资产周转率、应收账款周转率、存货周转率、不良资产比率等）、发展能力指标（销售规模及其增长率、利润增长率等）。非财务的绩效评价内容包括：客户/供应商管理（由客户管理部依据CRM系统对各责任单元客户管理与信息维护进行评价）、风控管理（由风险部门组织实施，主要评价各责任单元对于风险事项报告制度方面的执行力）以及人力资源方面的评价等等。

受实践范围所限，笔者对价值链管理理论及价值链会计应用问题的研究远不够深入，有待各位同道在实践中继续探索，将价值链会计理论更广泛地应用到实际的经济活动中来。

参考文献：

[1]上海国家会计学院主编.战略成本管理.北京：经济科学出版社 2011.7

[2]阎达五.价值链会计研究：回顾和展望.会计研究2004（2）

[3]熊晴海主编.成本会计.北京：北京大学出版社 2013.9

[4]宋明，李丹.基于价值链会计视角对企业绩效评价探析.商场现代化，2014（4）