———基于中国文献的数据分析

岳靓 华北水利水电大学

摘要：为明确会计信息质量的研究主题与方法的影响与相关要素，要对已颁布发表的高质量文献的研究主题与方法进行梳理。文章选取中国《会计研究》、《审计研究》等期刊上发表的13篇样本文献，用实证与规范的研究措施，通过对这些文献的研究主题与方法的梳理，得出研究结论。

关键词：会计信息质量；文献分析；研究主题与方法

一、引言

近年来,会计信息质量不高造成了会计信息失真现象的逐步加剧。会计信息主要为企业内外部的经营者和投资者提供决策根据,会计信息失真容易产生错误决策，影响当前经济社会的发展。高质量的会计信息可以防止会计信息失真，并稳固社会经济秩序。

会计信息质量有多种定义。质量管理专家朱兰认为，会计信息的品质应为其满足需求者的程度；而克劳斯比则指出，会计信息的质量应是会计信息产品与会计准则相适应的程度。

1970年的APB第四号报告是提出“会计信息质量”的最早文献。该报告将相关性、易懂性、可验证性等七条进行相应的记载，却忽视了“可靠性”这一最重要的质量特征。在中国，最早提出会计信息质量在国家经济管理、企业发展中的重要性是阎达五先生在1982年《会计研究》杂志上的第四期《论“会计管理”》这一文章中。

随着我国经济的不断发展，会计信息质量的研讨亦在学术界增多。但随着研讨的不断进行，中国学者对于会计信息质量研究的不足之处也逐渐呈现：（1）多数研究文献，比较重视对该方面的理论研究，但当将研究所得结论真正运用到实践中时，往往实践性效果较差；⑵影响会计信息质量的两大手段是对于企业的盈余管理和财务报告舞弊,大多数文献并没有提及与分析盈余管理与公司治理的关系。此外,由于我国证券市场的发展时间较短，大多数文献只是对有限的小样本进行研究。

基于以上问题，我们从《会计研究》、《审计研究》等期刊杂志中选取了关于会计信息质量的文献，并结合规范与实证研究，梳理了这些文献的研究主题与方法。

研究发现：（1）中国学者关于会计信息质量的研究主题主要包括会计管理、公司治理、审计等。其中，存在同一作者就这三个方面进行共同研究，例如陈汉文；也有不同作者在研究这三个不同的主题时，在文献中对这三方面进行交叉反映的情况；（2）在所选取的14篇文献中，都采用了归纳法与理论分析法，大多数文献将实证法与实验研究法相结合，同时加以档案研究与理论分析，最终得出结论；（3）会计信息质量贯穿于经济发展的各个方面，会计信息质量与会计管理、公司治理、审计的发展具有相互作用。

二、研究主题

二十世纪50年代初，一系列重大变动在发达国家的会计工作中发生：现代的先进技术扩展并提高了会计信息处理的范围与质量；充分发挥并提高了会计信息的反映作用。会计工作的变化使得人们不得不重视会计信息质量的高与低。因此，发达国家会计工作的变化成为我国学者开始重视与研究会计信息质量的环境基础。在该时期，我国学者主要研究如何加强对“会计”的管理，如何提高会计信息质量。随着我国会计准则的不断完善，学者们开始关注公司内部控制与治理对于会计信息质量的要求。同时，审计工作的重要性也催生了对会计信息质量的研究。总的来说，我国学者之于会计信息质量的研究主要有三大主题，分别是在会计管理方面、公司治理方面、审计方面。

（一）在会计管理方面，对会计信息质量的披露研究

会计管理之于信息质量是这三个方面中最早开始研究的主题，文献研究在2006-2015年较为集中，但直至今天，在该方面的研究仍旧有许多。

改革开放后，我国经济有了很大的发展。但在此阶段，会计这门学科的理论建设发展缓慢。造成这种现象的原因，一为“讲究实务处理，忽视理论研究”，二是会计理论研究中的指导思想不全面、会计社会属性被否定。因此，阎达五（1982）就主张在会计研究中使用“会计管理”的概念，并利用会计工作的管理职能，为会计信息提供高质量的服务。

2001年1月份，普华永道公布了“不透明指数”的调查报告。这份报告分别从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明指数进行评分，选取了35个国家作为研究对象，并对其进行分类。在这份研究中,中国的透明度最低。此份报告开创了学术界对会计信息透明度的研究。例如：魏明海（2001）主要研究会计透明度的具体表现形式，并解释了我国的会计透明度现象及如何在实践中把握其度的措施。周中胜(2008)主要就可比性、可靠性与是否能够充分披露会计信息这三方面，结合深圳和上海股票市场资源配置效率的模型，分析了会计信息披露机制在资源配置中的作用。

（二）在公司治理方面，对会计信息质量的披露研究

我国在二十世纪90年代初至90年代末的琼民源、红光实业与东方锅炉等事件,揭示了一个信息：证券市场的“顽疾”已逐渐变成了上市公司会计信息的失真问题，发挥证券市场的优化资源配置功能面临严重阻碍。刘立国（2003）对这一方面进行实证与规范的研究后发现,公司治理的缺陷是形成我国上市公司会计信息失真的本源,即上市公司的股权结构不合理,国有股比例过高；内部人员控制了董事会使得监事会失效等。而会计信息系统为公司治理提供了重要的信息来源，也减少了信息不对称。公司治理水平在会计信息质量中起着重要作用。

二十世纪90年代初时美国的一些经济学者提出了内外部控制的理念。但当该思想在我国开始发展时，国内理论界和实务界对内部控制的看法还很不统一。所以，对于研讨企业内部控制的理论与实务成为经济学术界最迫切的课题之一。吴水澎（2000）在控制论的一般原理和企业内部控制理论的研究基础上，提出了对我国企业内部控制建设的意见。谢志华（2007）在其研究中提到：风险管理包括内部控制；内部控制之于风险管理不可分割。内部控制是公司治理的基础，没有内部控制，公司治理是不可能实现的。风险管理还包含内部控制，风险管理是公司治理的基础。将这三者整合完整，出现全员、全要素、全过程的造假、私吞、违规和非理性行为机率就会大大下降，这为提供更高质量的会计信息创造了良好的环境基础。

（三）在审计方面，对会计信息质量的披露研究

1980年5月, FASB颁布的《会计信息的质量特征》显示了会计信息的质量特征框架。尽管从表面看来，评价标准已在这个框架中完全确立。但是,该文献并没有全面地分析财务报告的质量标准。因此，我国学术界在研究后认为：财务报告质量标准的评价取决于财务报告的质量目标。葛家澍（2001）探讨“如何提供高质量的财务会计报告”后认为：财务信息的内容及其各组成部分的质量都属于决策的有用性。决策有用性包括主体性和次要性，即相关性和可靠性、重要性和可比性。肖星（2003）认为，对于会计信息的判定与识别是发现利润操纵的第一步。不同类型的利润操纵对财务报表结构的不同影响进一步证实了操纵利润行为的存在，并为锁定后续分析的重点提供线索。因此，是否能够判断出会计信息的质量是发现利润操纵行为的第一步。

是否存在会计师事务所审计质量的差异在中国的理论界与实务界一直是一个备受争议的问题。因而，王艳艳（2006）就从会计信息透明度的角度研究我国各种类型事务所的审计质量是否存在差别。贾平（2010）认为，审计质量在提高会计信息的透明度，减少信息不对称程度方面有着积极的作用。公允价值计量能够提高会计信息的透明度，审计质量也可以提高会计信息的透明度，审计质量的提高可以降低公允价值计量下会计信息的不对称性。 

三、研究方法的选择

本篇所研究的13篇论文都采用了归纳法与理论分析法。而在这些文献中，仅有一篇采用了问卷调查法(魏明海，2001)。在另一些文献中，大都将实证法与实验研究法相结合，同时加以档案研究与理论分析，最终得出结论。例如，贾平（2010）通过提出假设，定义变量，建立关于审计质量、公允价值与价值相关性的数理模型，得出有关审计质量与公允价值、会计盈余信息相关性的结论。其对前人文献进行回顾，提出两个假设；之后开始进行样本与变量的选择：从CSMAR数据库提取财务数据、股票价格数据，剔除不相关数据；在定义变量时，采用AWC与 DA两个指标，以降低误差。上述工作完成后，开始进行实证分析，通过对变量的描述性统计与单变量检验，构建出数理模型，最终验证出前述假设。在选取的13篇文献中，有12篇采用了档案研究法（除阎达五，1982外），回顾了已有文献对相关主题的研究情况。例如，王艳艳（2006）回顾了Bushman＆Smith，2004和杨之曙、彭倩，2004等的文献等。

四、结论

本文回顾和分析了从1982至2017年间在中国《会计研究》、《审计研究》两大会计学术期刊上发表的13篇会计信息质量研究文献。从中得出的结论有：（1）中国学者关于会计信息质量的研究主题主要包括会计管理、公司治理、审计等方面。其中，存在同一作者就这三个方面进行共同研究，例如陈汉文；也有不同作者在研究这三个不同的主题时，在文献中对这三方面进行交叉反映的情况；（2）在所选取的13文献中，都采用了归纳法与理论分析法，大多数文献将实证法与实验研究法相结合，同时加以档案研究与理论分析，最终得出结论；（3）会计信息质量贯穿于经济发展的各个方面，会计信息质量的高低与会计管理、公司治理、审计的发展具有相互作用。

参考文献：

[1]阎达五；杨纪琬.论“会计管理”[J].会计研究，1982（1）

[2]陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[J].会计研究，1999（9）

[3]沈烈,张西萍.新会计准则与盈余管理[J].会计研究，2007（2）

[4]魏明海,刘峰.论会计透明度[J].会计研究，2001（9）

[5]周中胜,陈汉文.会计信息透明度与资源配置效率[J].会计研究，2008.（12）

[6]陈汉文,林志毅.公司治理结构与会计信息质量-由“琼民源”引发的思考[J].会计研究，1999（5）

[7]刘立国,杜莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究[J].会计研究，2003（2）

[8]吴水澎,陈汉文.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究，2000（5）

[9]谢志华.内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合[J].会计研究，2007（10）

[10]葛家澍,陈守德.财务报告质量评估的探讨[J].会计研究，2001（11）

[11]肖星,陈晓.财务报表结构与利润操纵的特征和识别[J].审计研究，2003（4）

[12]王艳艳,陈汉文.审计质量与会计信息透明度—来自中国上市公司的经验数据[J].会计研究，2006（4）

[13]贾平,陈关亭.公允价值计量下审计质量的作用研究[J].审计研究，2010（3）