杨志刚  吕达  王斌  鞍钢集团资本控股有限公司

摘要:企业的发展受诸多因素的影响.尤其是现代社会企业的发展所面临的情况越来越复杂,企业应当积极在对自身发展现状进行分析的基础上做好企业的发展规划,提高企业的核心竞争力.在诸多评价中金融资产能够对企业的发展前景和发展实力进行良好的评价,同时金融资产是否充实也直接影响着企业的发展前景.为确保金融资产能够真实的反应企业的发展现状在对企业金融资产进行管理和核算的过程中应当严格按照企业金融资产管理和核算的相关标准来严格执行.在企业金融资产核算和管理中交易性金融资产与可供出售金融资产由于目的不同因此在管理和核算方式上也有所差异.本文在分析交易性金融资产和可供出售金融资产差异的基础上对如何做好金融资产的管理和核算进行了分析阐述。

关键词:企业；交易性金融资产；可供出售金融资产；核算管理

前言:

     在企业运行过程中任何金融资产的变更都将对企业的运营与管理产生极大的影响.因此在企业的运营管理中应当积极做好企业各类金融资产的分析与核算,以便为企业的发展与决策提供数据支撑.在企业的金融资产中基金、债券、股票等的金融资产属于交易性金融资产。而可供出售金融资产则主要指的是企业中可供出售的非衍生性的金融资产和并未被划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有的到期投资、贷款和应收款项等的金融资产。由于交易性金融资产和可供出售金融资产属于企业金融资产中的不同方向，因此在对其进行管理和核算的过程中应当结合两类金融资产的不同特点进行合理的管理和核算用以确保管理和核算数据的准确性，保障企业的健康、稳定发展。

一、企业持有可供出售金融资产和交易性金融资产的不同目的

     金融资产是企业发展中的重要组成部分，其中交易性金融资产和可供出售金融资产都属于金融资产，但是由于企业持有的目的不同在对其进行管理核算的过程中需要采用针对性的管理和核算方式。交易性金融资产和可供出售金融资产都能够为企业发展带来一定的经济收益，但是两者之间也存在着一定的区别，交易性金融资产属于企业近期规划中将要出售的金融资产，在这类金融资产的交易过程中无需涉及到其他的金融工具这类金融资产管理和核算的主要目标是在近期内为企业带来最大的经济收益。而可供出售金融资产则是需要企业进行长期持有并销售的金融资产，其本身在近期内并未有明确的交易规划，因此在对其进行管理和核算的过程中将涉及到企业经营中所产生的持有或是到期投资、企业经营中的应收账款、银行贷款等的金融资产，同时在企业经营过程中有选择性所购入的基金、股票等的资产都属于企业可供出售的金融资产，由于可供交易金融资产涉及到诸多的金融衍生工具，因此在对其进行核算、管理的过程中将需要进行复杂的计算和核算。企业在对金融资产进行核算管理的过程中需要结合相关金融资产的特点来针对性的进行核算管理，保障企业的经济利益。

二、如何做好可供出售金融资产和交易性金融资产的核算管理

做好企业金融资产的核算对于保障企业发展有着极为重要的意义.在对企业可供出售金融资产和交易性金融资产进行核算管理的过程中，企业财务人员需要做好可供出售金融资产和交易性金融资产两类金融资产区别的分析应结合可供出售金融资产和交易性金融资产两者各自的特点选用合理的核算和管理方法来对其进行计算分析.以交易性金融资产为例,在对其进行管理核算时应当将交易性金融资产中所涉及到的相关交易费用归入到企业当期金融投资收益中,同时在对此类金融资产进行管理核算的过程中需要结合项目的要求进行详细的核算,但是由于交易性金融资产无法在近期内为企业带来直接收益在将其计入到当期的投资收益中时将会使得企业当期的损益产生较大幅度的波动,进而对企业的发展会产生一定的影响.而与交易性金融资产不同的是可供出售金融资产在管理核算时对于可供交易性金融资产的交易费用等直接计入到企业的成本核算中,因此可供出售金融资产在管理核算时对于企业的损益影响较小.此外,在企业财务管理中不论是可供出售金融资产和交易性金融资产在管理核算中在管理核算中都会将交易中所产生的利息、现金收入或是支出等纳入到企业的应收应付股利中进而进入到企业的收益管理中。例如：某甲企业从乙企业中购入已上市发行的200000股股票，该股票内所包含的未发放股利为每股0.2元，因此企业在购买过程中实际支付是以每股10.2元购买的股票，在支付的总金额为2040000，此外在交易的过程中还需要支付购买股票的交易费用。甲公司所购买的乙公司的股票在金融资产的管理核算过程中可以归属为企业交易性金融资产，甲公司可以根据自身需要在短期内对股票进行交易用以获取收益。此外，甲公司也可以此类所购买的不用于长期股权投资的股票划分为可供出售的金融性资产。在将股票划分为交易性金融资产时所支付的交易费用按照交易性金融资产的管理核算方法将会被计入在投资收益中，因此会在企业当期的金融资产损益中得到一定的体现。而当将股票类资产划分为可供出售金融资产时，其交易费用已经划归为企业的投资成本中进行管理、核算，因此股票交易费用将不会在企业当期的损益中得到体现。在对企业金融资产进行管理核算过程中需要分清企业金融资产属于可供出售金融资产还是交易性金融资产，不同的归属有不同的管理和核算方法，需要在金融资产的管理核算过程中引起足够的重视。

在后期的核算过程中，企业财务系统在对企业金融资产进行核算管理过程中往往会将企业金融资产的投资收益和公允值变动损益排在企业净利润之前，而其他的综合净收益则放置在企业净利润之后。在企业利润核算过程中企业交易性金融资产所引起的企业损益变化将会直接影响到企业当期利润总额，并引起利润总额发生一定的波动。为确保企业利润计量的准确性企业财务人员在对企业利润进行计算时常常会采用“处置损益=出售净值-出售时的账面票值”的方法来对企业金融资产的损益变动进行计算和核算。此外，在对企业可供出售金融资产进行核算时，企业在将这一类金融资产进行管理核算时需要对可供出售金融资产在投资收益中完成公允值变动损益入账的净资产计算和可供出售金融资产的账面价和出售价之间的差额进行综合性的考虑。在企业金融资产的管理核算过程中可供出售金融资产所引起的公允值变动损益将不会直接影响到企业的总利润，刨除可供出售金融资产和交易性金融资产的企业综合性收益都可以看作未实现的企业金融资产所产生的收益。在对金融资产管理核算的过程中需要对企业利润进行常规计算并需要考虑可供出售金融资产所引起的企业总利润波动对企业利润计算所带来的影响。通过对企业利润进行综合性的计算以确保企业利润计算的准确性。

 在对企业金融资产进行管理核算的过程不仅仅需要考虑金融资产所带来的增值效益还需要考虑到金融资产所产生的减值效益。通过对金融资产的增减值进行合理性、有效性的预估将能够帮助企业制定合理的金融性措施用以降低可供出售金融资产和交易性金融资产对企业利润所造成的影响。在对企业金融资产进行管理核算的过程中财务人员应当在对金融资产进行计提减值准备的过程中将交易性金融资产当中已经记录了公允价值变动的公允价值变动损益排除在外，用以避免公允价值变动损益指数影响企业当期利润。在对可供出售金融资产的计提减值时，可供出售金融资产所引起的公允价值变动损益对于企业最终经济收益所产生的影响较小，在对可供出售金融资产进行计提减值时财务人员可以利用会计处理中较为正常的方法来对其进行核算管理。而如果在对可供出售金融资产进行计提减值过程中可供出售金融资产出现长期性的公允值大幅降低，进而导致企业的可供出售金融资产价值大幅缩水企业会计人员在对企业金融资产进行管理核算中需要在利润表的总利润额中做好对于可供出售金融资产的计提减值准备。一般来说造成企业可供出售金融资产出现计提减值的情况可能是非正常公允值变动或是正常供应变动两者之一所影响的，而上述两种情况同时出现的情况可能性极低，在对可供出售金融资产进行计提减值的过程中应当采用公允值计算方法用以对企业的金融性资产做好管理核算。

结语：

企业金融资产管理核算是企业管理中的重要一环，针对企业金融资产可供出售金融资产和交易性金融资产两大分类在管理核算中所存在的区别应当注意采用合理的方法来做好可供出售金融资产和交易性金融资产的管理核算，保障企业的经济利益。

参考文献：

[1]刘秀兰.交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理存在的问题及其对策.西南民族大学学报(人文社科版)，2008,29 (12) :143-147.

[2]游小聪.交易性金融资产与可供出售金融资产处置对企业利润的影响.财会研究，2009 (3) :39-41.