胡振军 包头财经信息职业学校

摘要：中国进入到经济结构调整的攻坚阶段，财税制度的改革的步伐快速推进。为了有效地避免重复征税，将原有的营业税改征增值税。营业税改为增值税，即为“营改增”，对于促进企业的快速发展起到了一定的推动作用，同时，也影响了企业会计核算工作。本论文针对初探“营改增”对企业会计核算的影响展开研究。

关键词：企业；“营改增”；会计核算；影响

引言：

    中国进一步深化改革，企业进入到新的发展机遇。中国的税制改革进程中，自2013年以来启动了“营改增”，这符合了市场经济运行环境，同时也使得企业的税负有所降低，有效地避免了重复征税的弊端。但是，企业的运行中，“营改增”税制的运营过程中，也出现了不确定性的因素而企业的会计核算造成了影响。

一、实施“营改增”对企业的影响

（一）“营改增”可以对营业税征收中负面影响予以避免

    中国市场经济环境下，企业的运行速度不断加快，营业税运行中所存在的弊端显性化。中国的财政收入中，流转税是重要的收入来源。流转税是增值税中的重要内容，产生于商品的生产环节和产品在市场中交易的环节。“营改增”的征收对象是营业额，对于营业税征收中所存在的负面影响可以有效地避免。

（二）“营改增”可以发挥优化企业产业结构的作用

    中国的税制改革中，“营改增”不仅改变了税务的种类，而且还避免了营业税重复增收的现象，由此而降低了企业的税负。这就意味着“营改增”可以发挥优化企业产业结构的作用。从企业发展的角度而言，“营改增”对行业的发展起到了促进作用^[1]。营业税中所存在的税负过重问题得以解决，企业的资金周转会更为顺畅，有助于提高企业产品在行业市场中的竞争力。由于企业的税负降低了，就必然会提高企业的经济效益，有助于推动企业良性发展。

（三）“营改增”可以使得企业成本消耗大大降低

    “营改增”的启动，使得中国的税收体制不断完善，企业的税收成本因此而大大降低。随着企业赋税率的降低，经济效益也会大幅度增加。从企业发展的角度而言，“营改增”起到了促进作用，对企业的第二产业、第三产业发展具有一定的促进作用。在“营改增”的税收环境下，企业的资金投入以及成本消耗等方面不断优化，特别是企业的资金管理被纳入增值税范畴，规范了会计核算，提升了会计工作质量。

二、“营改增”对企业会计核算所产生的影响

（一）“营改增”对企业成本核算所产生的影响

    中国在执行营业税的时候，企业所缴纳的税费包括两部分，即实际的成本和进项税额。“营改增”以来，进项税和销项税的发票可以相减而达到抵扣的目的，所抵扣的额度直接关乎到材料供应商的纳税人身份以及发票的类型，企业在开具发票方面并不会受到限制，在各种费用的核算方式上也会有所改变，诸如，材料、机械以及人工方面的费用等等，以使得企业税负有所降低。比如，建筑企业所构建的材料中，水泥和混凝土的增值税率是17%，如果排除税后的成本，水泥的增值税率就会降低到11.5%，而混凝土的增值税率就会降低到6%。

（二）“营改增”对企业收入核算所产生的影响

    中国在执行营业税的时候，企业要承担全额营业税。“营改增”以来，增值税属于是价外税，企业所缴纳的税金中不包括与增值税有关的税务^[2]。

    价格与税收分离的公式：

    不含有税金的价格=含有税金的价格/?(1+增值税的税率)；

    税收下降的百分比：??

税收下降的百分比=【1-1/(1+增值税的税率)】×100%

    在增值税运行中，会存在该税项无法抵扣的现象，这就意味着企业需要缴纳更多的增值税，由此而使得企业所获得的利润降低。

（三）“营改增”对企业的现金核算所产生的影响

    企业运行中，现金数量的涨幅与税负呈反比。企业所获得的利润直接关乎到企业的经济效益、企业运行中所消耗的经营成本，同时还与企业的营业税变化密切相关。在营业税阶段，企业在税费的缴纳方面采用了预缴费的制度，不利于企业资金顺畅流动。从企业经营过的角度而言，营业税的缴纳要根据企业的运行情况，这直接关乎到税金的增减，当时，存在着总的税金额度要高于需要缴纳的税款总额度。所以，企业如果先缴税，就必然会妨碍资金流动，不利于企业的生产经营^[3]。“营改增”以来，税金的缴纳是在企业生产经营后根据所获得的利润进行缴税，不仅使得缴税不会占用企业的成本资金，而且还可以确保企业的各项工作顺利展开。

（四）“营改增”对企业的纳税所产生的影响

    从企业纳税的角度而言，“营改增”以来的纳税改革主要体现为两个方面的内容，即不同类型的纳税人，对增值税负税也会产生不同的影响。通常一般纳税人所缴税的额度要低一些，相比较而言，小规模纳税人需要缴纳的税金的额度比较高，这就必然会影响到会计核算。此外，“营改增”实施以来，营业税就会被划入到增值税中，企业所获得的利润就必然会受到影响。

三、“营改增”后企业会计核算问题的应对策略

（一）对“营改增”影响企业经营方面的问题进行评估

    中国实施“营改增”改革以来，已经获得了一定的成绩。在这样的经济环境下，企业就要抓住机遇以更好地发展。企业有必要根据自身的发展需要将生产经营评估体系构建起来，对“营改增”后企业的生产方面和经营方面所出现的变化进行评估^[4]。企业财务部门要对规章制度不断健全，根据企业的生产经营现以及税收制度的执行情况等等方面的问题对“营改增”影响企业的生产经营情况进行评估。在执行营业税的期间，企业生产经营中所消耗的成本以及各项工作的全面展开，都要考虑到企业的经营能力，旨在获得更高的经济效益。在“营改增”后就要从企业发展的角度出发对会计核算中的税务问题及时处理，对核算项目做出调整，还要注重企业改革部门之间的沟通以及企业与税收单位的沟通，以对税收优惠政策及时了解，并积极申请，将企业的成本合理控制，为加快企业的资金流动奠定基础。

（二）对企业的会计核算人员开展培训活动

    为“营改增”后企业更好地开展生产经营活动，就需要提高会计核算素质，对会计核算人员定期业务培训是非常必要的。“营改增”后，企业做好财务管理工作是非常重要的，其中对财务人员定期地开展培训工作，不仅可以提高财务人员的职业技术水平，更为重要的是提高财务人员的税务意识,对“营改增”改革后的各项税收规定以充分认识，对税收政策准确把握，以能够对增值税核算方式快速掌握并应用于实际工作中。会计核算人员在展开各项工作的时候，要对增值税发票严格管理并对发票的使用严格控制^[5]。实施营业税期间，企业对营业税需要全额缴纳，实施“营改增”之后，针对发票认证抵扣的问题着重强调。对于税收，税务部门要争取企业的积极配合，将税务控制系统构建起来是非常必要的，接受过培训的会计核算人员不仅可以对发票的认定和销售以指导，而且还有助于不断地探索新的工作方式，以提高核算工作效率，提高企业的利润。

（三）对企业的财务核算方式予以调整

    企业的财务核算方式要根据“营改增”税制改革，且结合企业的运行实际而做出相应的调整。“营改增”改革阶段，企业要获得更高的经济效益，且不会受到增值税的负面影响，就要改变运营方式。企业适应于营业税的财务核算模式以及财务部门的组织结构都要随之发生改变。信息系统还要更新，建立新的财务核算方式可以降低企业税负^[6]。“营改增”后，增值税为企业带来更高的涉税风险，在核算方改变式的基础上，建立新的税务管理模式是非常必要的。为了确保新建立起来的核算方式以及基于此而建立的税务管理模式在企业中有效实施，就需要会计核算人员对于新的财税制度尽快熟悉，能够熟练地运用，以促进企业更为健康稳定地发展。

结束语：

    综上所述，“营改增”作为税制改革的重要内容，也是复杂的系统工程。当“营改增”运行中，进入到实际操作阶段，就会不可避免地影响企业的经济效益。宏观上，增值税可以降低企业税负，对市场经济的良性发展具有重要的推动作用。

参考文献：

[1]薛玉玲,朱宣蓉.“营改增”对企业会计核算的影响分析[J].商业经济，2013（12）：95—96.

[2]田兵兵.营改增对企业会计核算的影响论述[J].经营管理者，2015（22）：37—37.

[3]刘茹.探讨营改增对建筑企业会计核算的影响[J].管理观察，2015(01)：72—73.??

[4]何美霞.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2015(03):86—87.??

[5]李炳芝.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对[J].现代经济信息，2013 (17):192-192.??

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