吴秀 四川凹凸环境营造有限责任公司

摘要：目前，很多企业为了盘活库存、增加商品的流动性、树立品牌形象,会采取各种促销打折的优惠方式,激发消费者的购买需求,从而带动销售、为企业创造更多经济效益。据笔者分析，企业在选择优惠方式时，不同方式所产生的销售额度会有所不同，从而导致增值税额差异较大。经调查，目前所采用的促销方式多种多样，如：返利销售、折扣销售、赠送现金券、赠送礼品、免费试用、抽奖式有奖销售、捆绑销售、会员卡、积分兑奖等，这些方式都会导致实际售价变动，从而促使增值税额发生波动。本文将对不同优惠方式下商品销售的会税处理进行研究探讨，帮助企业选择最合适的方式来实现经济效益最大化。

关键词：优惠方式；商品销售；会税处理；研究

一、返利促销的会计处理

所谓返利促销，主要目的是薄利多销，商家向客户承诺，达到一定销售量便为消费者带来优惠，目前这种促销方式在许多零售商都存在。关于返利促销，通常表现为两种观点，首先，部分人认为所谓返利促销，实际上就是折扣销售；其次，有人认为，返利促销是一种劳务服务，是一种代理行为。从返利销售的实施情况来看，这种销售折扣通常发生在消费者销售额达到一定标准阶段，换言之，消费者所购买的商品数量或总价未达到相关标准，那么返利折扣便不会发生，目前我国现行税收法对于第一种看法并不认可。在会税处理上，将实物折扣视同销售处理，同样需要交纳增值税。

以某公司为例，该销售公司为完善销售目标，提高经济效益，于是制定了相关营销方案，在方案里说明：完成月度销售目标者，给予2％的返利，完成季度销售目标者，给予1.5％的返利，完成年度销售目标者，给予1％的返利，在完成任务后的下月进行结算。基于这种情况下，若该公司增值税率为17％，2008年对甲客户进行了重点促销，促销的是A商品。该商品正常销售定价为10元/件，销售成本为8元/件。甲客户各月均完成了促销所要求的销售额指标(10000件)。其销售额和应返利额计算如下：

1月份确认收入时：

　借：银行存款　117000

　贷：主营业务收入　100000(10000×10)

  应交税费——应交增值税(销项税额)17000

  月末结转销售成本：

　借：主营业务成本　80000

　贷：库存商品　80000

2月份以现金支付返利款时：

　借：销售费用　200

　贷：银行存款　200

如果以赠送实物的方式返利，则应视同销售确认会计收入和应税收入。

2月份、3月份确认销售收入和结转成本及纳税义务、支付返利的分录处理同上。 　

二、折扣促销的会计处理

在商品销售中，折扣促销也是一种常见的销售优惠方式，通常应用在大型商场。折扣促销方式多种多样，例如：部分商品现场折扣、采用会员卡形式。折扣促销方式本质上属于商业折扣。在对折扣促销进行会计处理时，应根据相关法律，按折扣后的实际销售金额来进行会税处理。

三、送现金券后抵付货款的会计处理　　

在商场中，送现金券促销方式也是极为常见的。与其他折扣方式相比，送现金券促销行为的发生取决于消费者自身，换言之，当消费者获取现金券后，何时购买商品是消费者自身的权利，因此送现金券促销方式不应做会计和税务处理。

    例如：某商场为了获取更多利益，采取了送现金券促销手段。在2014年3月15日送出的现金券总额大约为2000000元，有效时间自2014年3月15日到2014年5月20号。其中3月份按正常商品价格确认的含税销售收入为30000000元，收回现金(含银行存款)29200000元，收回现金券800000元；5月份按正常商品价格确认的含税销售收入40000000元，收回现金38900000元，收回现金券1100000元。该商场适用的增值税率为17％。　　

上例中，送现金券促销行为的会计处理如下：　　

2014年3月15日送出现金券时，不需要做会计分录，备查登记现金券数额即可。
　　2014年3月确认商品销售收入时：　　

借：银行存款　29200000　　　

    贷：主营业务收入　24957265　　　　　　

    应交税费——应交增值税(销项税额)4242735(24957264×17％)　　

    2014年5月确认商品销售收入时：　　

    借：银行存款　38900000　　　

  　贷：主营业务收入　33247863　　　　　　

    应交税费——应交增值税(销项税额)5652137(33247863×17％)　　每月在确认收入后应冲销备查簿的现金券金额，没有收回的现金券也不需要再另做会计处理，注销即可。
四、赠送礼品、免费试用的会计处理　
　除上述的促销方式以外，礼品赠送、免费试用也是一种促销手段，在这种促销方式中，礼品通常是由厂家或商家提供的。在这种促销方式下，应根据正常销售价格来上缴增值税

　在礼品赠送、免费试用的促销活动中，通常存在三种会计处理方法：首先，对于厂家或商家提供的礼品，商家或厂家应将这种行为当作销售情况进行处理，换言之，针对这一情况，商家只作备查登记；其次，对于免费赠送的商品，商家应将其视为正常销售处理，也就是说根据销售价格进行销售。在这种情况下，如果礼品是由商家所提供，在税务处理上应该利用销售计税价格确认计税收入。

  例如:某商场为提高经济利益，采取了礼品赠送、免费试用的促销手段，该商场主要销售物品为电磁炉，该商场在2013年3月份实施了买一送一的销售手段，其电磁炉进价是140元/台，销售价是180元/台。2013年3月1日当天，微波炉销售总数量为100台，由于采用了买一送一的手段，该商场所赠送的微波炉数量为100台。该家电商场适用的增值税率为17％。　　

  在对该商品进行会计处理时，应采取两种方式，首先，对于原价出售的微波炉应按正常销售商品处理，而对于赠送的电磁炉，处理方式如下：

 　借：营业费用　16615.38　　　

 　贷：库存商品　14000　　　　　　

   应交税费——应交增值税(销项税额)2615.38[180×100/(1+17％)×17％]
五、推出特价商品的会计处理
　　目前，在大型商场，推出特价商品的促销手段也是十分常见的，该促销手段旨在带动其他商品销售。这种促销方式下的特价商品价格往往低于成本价，从某种程度上来看，推出特价商品促销活动，会导致商场亏损，为了防止这一现象，商场便会从其他商品中来获取利润，从而提高经济效益。针对这些特价商品，并不需要采取特殊处理手段，将其视为商业折扣，都以让利后的销售价格确认收入。
六、捆绑销售的会计处理
　　在众多促销手段中，捆绑销售方式也是十分常见的。与其他促销方式相比，

捆绑销售方式与商家采取的其他促销形式既有联系，又有区别。捆绑销售与其他促销方式的主要区别在于：这种促销手段会附带一些其他条件，也就是说在捆绑销售方式中，消费者应对捆绑的商品一起购买，不可以拆分。消费者在购买商品时一旦将其拆分，便无法享受到捆绑销售的益处。商场在采取捆绑销售促销方式时，应对商品价格予以调整，也就是说捆绑销售价格必须比正常价格小，实际上这仍然属于商业折扣，只是这个折扣是一个综合折扣而已，会计与税务都应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。　
七、积分卡促销方式的会计处理
    积分卡促销方式在商场促销中也十分频繁。也就是说，当消费者积分累积到一定标准，商家会将积分兑换为相应商品或现金，基于这种促销方式下，商家应按正常的销售价格确认商品销售收入，在达到某一积分总数返回现金或商品时，作为一项营销支出，应将其价值记入“销售费用”科目核算。

结束语

   综上，笔者对不同优惠方式下的会计处理措施进行了分析与研究，目前在企业存在多种形式的促销方式，每种促销手段都具有其特点，并且这种会计处理方式不尽相同，企业在选择优惠方式时应根据经营特点，选择最适当的促销手段，以此促进商品经济效益。

参考文献

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