杨筱辰 吴瑞轩 辽宁大学

摘要：审计可以通过网络实现，审计人员无需通过传统的入驻被审单位的方式来完成审计工作，网络审计可以降低人工成本，提高审计效率，符合成本效益原则，合理降低检查风险。电子商务的成熟发展也进一步要求审计人员掌握网络技术知识，在不断创新的基础上合理控制审计风险。

关键词：会计信息系统 审计风险 审计变革

一．引言

  虽然近几年我国经济结构处于调整状态，经济发展略显疲软，但是电子商务仍为国民经济注入较多的活力；互联网对于中国网民来说，俨然成为创业的最佳平台之一，每个人都有可能成为电商。双十一、网络发布会、红包经济、电商合并，都体现着中国电子商务的蓬勃发展；投资者越来越多地关注电商企业，电子商务市场的良好预期为新兴的互联网公司赢得了不少天使投资人的青睐。新的上市公司中互联网企业比例大幅度增长，同时已有上市公司又大力发展互联网业务。这种虚拟化的经济模式为传统审计模式带来了较大的冲击，注册会计师面对着由网络信息组成的更加复杂的审计环境。本文将从电子商务为审计带来的机遇和挑战，以及应对措施方面浅析电子商务对审计带来的影响。

二．机遇下的审计前景

电子商务为审计提供新的审计对象，进一步开拓审计业务，促进审计技术变革，提供新的审计方式。

在审计对象方面，审计不在局限于传统商业模式的线下交易流程，企业的线上交易中的网络支付，网络交易流程都成为审计的重点，同时，不断兴起的互联企业作为虚拟企业的代表，也为审计提供了新的对象；

在审计业务方面，审计可以不仅仅局限于对财务报表的审计，也可以为网站的安全性、真实性、合法性提供鉴证，审计的客户群也从财务报表的预期使用者拓展到消费者；

在审计技术层面，网络经济时代下，会计信息化必然带来会计信息化审计，审计与现代网络信息技术的结合是市场经济的要求，其中，由于互联网本身的缺陷，会计信息系统的安全性会成为新兴审计模式下的关注重点，对被审计单位的网络安全控制实行控制测试，包括检查安全漏洞的修复与复核情况，职能权限的管理，数据加密的情况等。

在审计方式方面，审计可以通过网络实现，审计人员无需通过传统的入驻被审单位的方式来完成审计工作，网络审计可以降低人工成本，提高审计效率，符合成本效益原则，合理降低检查风险。电子商务也进一步要求审计人员掌握网络技术知识，在不断创新的基础上合理控制审计风险。

三．挑战下的审计风险

1.法律环境的不成熟：在互联网经济下，现有的针对电子商务的会计和审计法律制度体系不健全，不但增加企业经营风险，也带来了较大的审计风险。

虽然电子商务模式中的B2B、B2C、C2C的交易活动收入的合法性确认仍由现有的收入准则进行约束，但法律并没有对这些新兴模式下不同收入类型的确认条件，确认时点做出明确规定，B2C、C2C中典型的网店销售模式下，发货（与所有权有关的风险和报酬已经实现转移）与收款（相关的经济利益流入企业）存在的时间差对当期收入确认的影响法律未做出明确规定；审计时，注册会计师对收入截止认定合理性的判断，企业预期退货率对收入确认准确性的影响的风险如何评估，高度无纸化的电子商务中销售发票，发运凭证，订购单等原始文件的可信赖度，都会影响注册会计师对收入错报风险的评估。

2.电子商务自身的风险：在审议风险=重大错报风险×检查风险模型下，电子商务本身的固有风险在影响企业财务报表的重大错报风险和检查风险的同时，会导致整体审计风险的上升。

对企业来说，电子商务中电子互联网技术的广泛应用对自身电子信息系统的建立提出挑战。电子支付手段的不断多样复杂，电子货币的安全性、合法性增加了企业的安全风险；电子商务系统的复杂性以及更新等技术要求，不可避免会形成安全漏洞，不相容职务更加集中，加大企业舞弊的几率，在一定程度上减弱企业的内部控制，加大企业的自身内部控制风险。 

    对于审计人员来说，审计证据不再是传统的纸张形式。传统纸张形式的原始凭证通过签字明确权限、责任、是否复核，且一旦被修改痕迹也较为容易识别，因此是注册会计师能够掌握的重要审计证据。然而，企业网络信息系统不断成熟完善，审计人员只有通过计算机才能获得所需的审计证据，而电子环境下这些证据较为容易被篡改，越权更改交易数据等行为难以留下痕迹，使得注册会计师获得的审计证据的适当性受到怀疑。面对电子商务在企业贸易活动中的广泛应用，审计人员需要充分了解被审计单位及其环境，对企业网络信息系统做出合理评估，并对系统带来的人为风险实施有针对性的审计程序。

四．应对措施：

    1.法律政策对电子商务的规范：

    我国电子商务方面的法律政策仍不规范。不少企业利用线上交易来偷税漏税；淘宝上典型的刷单现象也存在着虚增企业利润的风险。我国应完善法律法规机制，对于电子商务会计核算中出现的较多的问题进行法律约束，比如，可以采用学者提出的“借：预收账款---支付宝”处理方式处理电商收入确认时间差的问题；规范税法法律法规，落实税收公平原则，促进线上线下交易税收征管趋同。

    2.企业建立信息网络内部控制制度：

电子商务的安全性、复杂性、特殊性需要企业建立完善的电子商务内部控制制度，将信息安全、信用安全、网络安全放在内部控制制度建设首位。从企业内部控制中的一般控制和应用控制出发，在沿袭传统的人工控制模式下，充分利用计算机控制。

在信息安全方面，加强会计软件中职责分工等内部控制活动的完善，通过授权指令、电子签名等方式明确责任，避免企业的财务信息的泄露，篡改，同时电子商务为企业采购销售活动提供新的经营方式，这就需要在企业财务信息系统中明确新的业务类型，以保证各方面认定的准确性，及时性，完整性；

在信用安全方面，互联网经济下，企业销售不在经过传统的零售商，而是企业入驻已有电商成立网店或是独立打造自身网络交易平台，使得企业产品销售的范围更广，消费者类型更复杂，企业的销售循环活动中需要更为规范的授权审批，合理规范各层级人员的审批额度，并保证成本效益。

在网络安全方面，可以完善防火墙，漏洞扫描，邮件系统控制等方式来保证系统数据以及数据传递的安全性。同时配套网络信息内部控制风险评估体制，控制信息处理的风险，减少信息泄露或虚假信息的不良影响。建立全面预算管理体制，电子商务下各项贸易活动都应受到电子预算的控制。

    3.审计人员提升自身的专业胜任能力：

    拥有足够的知识技能经验是保证自己的专业胜任能力的前提。随着电子信息技术的普及，审计人员不但要掌握丰富的会计审计方面的知识，计算机和网络知识的应用与普及也是必要的；

要避免审计独立性受到网络技术的威胁，许多事务所为拓展自己的业务，会为公司提供非鉴证服务，例如会计信息系统建设维护，注册会计师要合理运用职业判断，避免由于自身利益，密切关系以及外在压力带来对审计独立性的威胁；

在审计计划的过程中，合理分配审计资源，对企业中新的电子商务部分给予较多关注，电子商务面临的法律环境，就是审计人员在开展鉴证业务时面临的审计环境，因此注册会计师要熟知各项法律法规，面对电子商务中高度专业化部分，可以聘请专家，在合理控制审计成本的前提下，将审计风险降至可接受的水平。

如今很多国内电商巨头仍选择在海外上市，这其中一定是有管理层的利益诉求，但是国内电子商务环境的不成熟也一定是互联网企业管理层的关注重点，无论是公司的内部审计和外部审计都要面临着不同环境下法律的要求以及对传统审计的一系列挑战，把握住机遇才能实现突破。

参考文献：

[1]杨志强.电子商务会计收入确认探讨---基于淘宝网络商家收入确认视角[J].技术探索2014（10）

[2]曹惠民 柴庆孚.网络环境下销售循环的内部控制制度研究[J]. 商场现代化,2006(14)