王雪丽  中国海洋大学

摘要：随着民营银行市场准入政策的放宽，民营银行发展迅速并且逐渐在市场经济中发挥重要作用。贷款业务是民营银行发展的基础性业务，运用规范分析的方法对民营银行贷款业务中的会计确认、计量、贷款减值准备核算以及报告等财务会计问题进行分析，发现民营银行贷款业务中存在财务会计不规范的问题。针对研究存在的问题，提出一些建议，希望可以从微观层面上规范民营银行的会计处理，完善民营银行的发展。

关键词：民营银行；贷款业务；财务会计

一、引言

我国经济发展进入新常态下，中国经济结构面临大的调整，产能过剩矛盾突出，且融资、贷款难的问题也使中型和小微企业的发展遇到瓶颈，这对银行业也提出了挑战。为应对全球经济发展趋势的需求和在金融改革政策的推进下，我国银行业全面深化改革开放，支持民间资本多渠道进入各类银行机构，民营银行迅速发展。民营银行在一定程度上能缓解中小型企业贷款难、融资难的困境，能促进金融市场的公平竞争，为中国银行业的发展注入新的活力。现在研究大多注重民营银行发展的宏观问题即准入政策及民营银行发展路径的探索和风险防范等。而本文另辟蹊径，主要从微观层面上探讨了民营银行贷款业务中存在的财务会计上的问题，并提出了相应的完善措施，这对规范民营银行的会计处理，降低风险有积极的作用。本文研究的主要方法为规范分析，以民营银行及民营银行贷款业务理论为基础，结合民营银行贷款业务实务，提出了民营银行贷款业务在财务会计处理中的不规范地方，借鉴商业银行业务处理方法，提出相应可行的措施，构建更加适合民营银行的财务会计体系。

二、民营银行及其贷款业务

民营银行是由民间资本控制和经营的，权、责、利统一的现代金融企业。自1993年我国学者樊纲第一次提出“金融改革必须发展民营金融机构”的观点开始，到1996年1月2日我国第一家民营银行--中国民生银行成立再到2015年首批5家试点民营银行全部顺利开业，我国民营银行发展仅有二十几年的历史。现在，代表性的民营银行只有民生银行、平安银行、浙商银行、恒丰银行等几家银行。目前，随着银监会《关于促进民营银行发展的指导意见》的公布，各地出现了“民营银行热”的局面。 相比于国有商业银行，民营银行具有自主性和私营性的特点,其资金来源主要来自民间，整体资产规模不够高，并且市场经验不足，经营风险较高。民营银行的建立主要为民营经济的发展创造平等公平竞争的环境，有利于市场经济的发展，能够完善我国当前的银行体系。关于民营银行的界定，目前还没有统一的定论，主要集中在产权结构、资产结构和公司治理三个方面。限于研究水平，本文将民营银行定位为产权清晰、内控机制健全、管理制度完善的上市民营银行。

目前，民营银行的业务还主要以传统的存贷款为主，据证监会人士披露，截至2015年10月末，首批5家民营银行资产总额501.24亿元，各项贷款余额139.01亿元。民营银行贷款业务包括公司贷款和垫款和个人贷款和垫款。民营银行的贷款担保方式有多样，主要包括信用贷款、保证贷款、附担保物贷款等。其贷款的行业也是多样化，主要集中在房地产、制造业、租赁和商务服务业等。民营银行贷款业务，是银行生存盈利的基础，需要在账上反映，需要进行会计的确认、计量、记录和报告，真实公允的反映银行贷款业务的全过程。

三、民营银行贷款会计的现状

贷款业务是民营银行的基础性业务，民营银行基本按照《企业会计准则》的规定来处理贷款业务，但民营银行在我国发展时间比较短，下面将主要对上市民营银行贷款会计的现状做一下描述。   

（一）贷款业务的确认和计量

民营银行贷款业务的确认和计量按照《企业会计准则》制定的《公允价值管理办法》来处理，初始确认时，贷款金额以公允价值计量，且相关交易费用直接计入当期损益；后续计量时，贷款采用实际利率法以摊余成本计量；贷款在满足下列条件之一时，将被终止确认：（1）贷款合同终止；(2)贷款合同权利已转移，并且已转移与该贷款所有权上几乎所有的风险和报酬；(3)银行保留收取该贷款现金流量的合同权利并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足现金流量转移的条件，并且银行已转移与该贷款所有权上几乎所有的风险和报酬。

（二）贷款减值损失核算

贷款减值损失是民营银行贷款业务会计处理的一个重要方面，根据新会计准则第22号《金融工具确认和计量》要求，民营银行对在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查，先对单项金额重大的贷款是否存在减值的客观证据进行单独评估，并对单项金额不重大的贷款是否存在发生减值的客观证据进行整体评估，当有客观证据表明贷款发生减值的，且损失事件对贷款的预计未来现金流会产生可以可靠估计的影响时，民营银行认定该贷款已发生减值并将其减记至可回收金额，减记的金额确认为减值损失计入当期损益。但是对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不作为减值损失予以确认。

（三）贷款业务的列报及信息披露

贷款业务作为民营银行重要的业务，民营银行按照新会计准则的规定，对贷款业务的会计确认、计量方法予以说明，并对会计估计方法、会计政策的变更予以列报。例如，在不良贷款披露方面，民营银行不仅披露数据信息即不良贷款的金额及增长情况，且对贷款质量分析情况进行列报，具体按照贷款行业、贷款地区等各个方面予以列报。另外，在对贷款减值损失准备的会计处理方面，民营银行在报告中详细说明贷款减值测试方法及处理措施等。

四、民营银行贷款业务在财务会计方面的问题

 民营银行在我国发展时间较短，其贷款业务会计处理基本遵循《企业会计准则》的规定，但会计核算体系相较于传统商业银行仍存在不足的地方，在对贷款业务的财务会计处理上尚存在不完善的地方。下面将具体论述：

 一方面，民营银行在贷款减值损失的核算方面存在问题。由于新企业会计准则的实施，民营银行在对贷款减值准备的计提方法由传统的五级分类方法变成现金流量折现法，虽然在一定程度上使得对贷款减值准备的计提更加谨慎，但是民营银行对于贷款金额未来现金流量的确定只能使用合同现金流，未来现金流数据还依靠工作人员的估计或判断，担保物价值、抵押物变现价值等都需要估计，因此在具体操作中存在很大的主观性。

 另一方面，民营银行在对贷款业务披露方面存在不完善的地方。首先，数据表明，最近几年民营银行发放贷款和垫款的额度大幅增加，其中不良贷款的数额和比例也有所提高。但是民营银行仅对不良贷款的数据和不良贷款的分布情况列报，而对不良贷款产生的原因没有具体说明。在列报中看不到不良贷款到底是由于民营银行内部控制问题产生的，还是由于贷款客户的信用问题导致的。再者，民营银行对于贷款损失类别在报告时不够明确，其中是由于逾期贷款收不回产生的，还是由于经济政策等宏观因素产生的，在列报中没有很好地体现。

五、解决民营银行贷款业务中财务会计问题的建议

首先，针对民营银行贷款业务中贷款减值损失核算的问题，一方面，我们应该根据民营银行的贷款业务的具体分类对贷款减值进行测试，其中能够以未来现金流量评估的可以直接采用现金流量折现法对贷款进行减值测试，对于质押、抵押等需要评估现金流量的贷款方式，我们要借鉴传统的五级分类方法，以其来评判贷款减值准备计提是否充足的标准，以避免依靠客户经理或风险管理人员的主观估计或判断带来的误差和损失。另一方面，我们要完善民营银行的内部控制和提高银行人员处理业务的谨慎性，要以评估借款人的还款能力为核心，贷款的担保作为次要还款来源的标准来对待贷款业务，从而提高民营银行贷款业务质量，从而为贷款业务的确认和计量打下良好基础。

其次，在民营银行对贷款业务的列报及信息披露方面，我们要严格按照准则要求，遵循列报清晰等原则。首先，民营银行要严格按照真实可靠、全面完整、编报及时的编报要求编制报表，且在报表附注中披露民营银行关于贷款业务的特殊和重大事项等，使得披露更加完整；再次，要增加社会监督和审计的力度，采用风险导向审计程序，使得民营银行对贷款业务的披露更加公允和真实。最后，民营银行应该对于不良贷款及贷款减值准备等重要事项的原因从内部和外部详细分析，并予以客观披露，向信息使用者提供有价值的信息。

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