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摘要：在我国，国有企业是企业界中的“国家队”，它们担负着参与国际竞争的使命。诚然近年来国有企业迅猛发展，但不少国企仍存在组织机构不健全、内控机制不完善、风险意识淡薄等问题。以上这些问题都与企业内部审计存在着不可忽视的关系，而企业内部审计机构的设置又是做好企业内部审计工作的关键点，本文基于我国国有企业内部审计实践，以审计特征和使命作为切入点，着重分析其对国企内部审计机构设置的影响。

关键词：内部审计，机构设置，影响因素

党的十八大以来，改革成为时代的主旋律，尤其是党的十八届三中全会以来，全面深化改革更是推进到社会的方方面面，国有企业以及他所涵盖在内的内部审计方面也吹响了改革的号角。在这个改革进程中，国企内审机构的设置作为先导被赋予特殊的使命，在一定程度上称得上是内部审计改革的一个成果展示窗口。科学、合理、高效的内部审计机构设置是内部审计发挥职能实现其使命的先决条件，也只有这样才能够将企业内部审计工作以一种有序的方式开展起来。当然，我们认识到，存在着一系列的因素影响着国有企业内部审计机构的设置，无论是外部的，还是内部本身就存在的，都对内部审计机构的设置发挥着真真切切的影响。本文将着重考虑审计特征和使命这一影响因素，展开分析。

审计，是一种独立的经济监督活动，与其他经济监督活动存在着鲜明的区别。审计的本质特性是独立性，这也是审计区别于其他经济监督活动的关键所在。除此之外，审计的另一标志性特征是权威性特征。作为审计的重要种类之一，以上两点同样适用于内部审计。内部审计的使命是指通过评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果的方式，帮助组织实现其目标。而若想全面达成内部审计的使命，在内部审计工作具体开展的过程中，还需要坚持精干高效等原则。以上所列诸项，都是内部审计机构在具体设置过程中必须要加以考虑的优先级影响因素。

（一）独立性影响因素分析

在内部审计中，独立性是其根本属性和特征。在国际内审协会颁布的《内部审计实务准则》中，对独立性的要求毫无悬念的高居首位。同理，内部审计组织设置也应该将独立性原则作为首当其冲的原则，在进行内部审计机构设置的过程中给予充分重视。切实贯彻这一原则，就要求内部审计机构在人员配备、工作开展和经费支持等方面与被审计单位保持独立，独立行使审计权，切实消除减轻来自外部的干预和阻力，从而彰显审计的客观性、公正性和有效性。《内部审计实务准则》中开宗明义道：内部审计师必须独立于他们所审计的经济活动，独立性可使内部审计师提出公正且客观的鉴证和评价，这是正确实施内部审计的一项必要条件，而这一点，必须要通过组织状况和客观性来获得，即科学合理的设置内部审计机构。

内部审计机构是有效行使审计职权的组织载体。完善合理的内部审计机构一方面可以保障内部审计在组织架构层面的独立性，这是内部审计独立性的组织基础；另一方面也可以借此保障内部审计人员的独立性，这对独立的开展内部审计工作有着最为直接的影响。

就内部审计独立性这一因素，本文要做特别阐明。在经济领域很少有绝对正确的理论，所谓真理也都是相对而言的，只能说在一定历史范围内具有真理性而已。在研究内部审计独立性这一因素的过程中我们必须要坚持实践是检验真理的唯一标准的观点看问题，正视独立性在实际中的存在状况。在市场经济环境中，经济组织与经济组织之间，个人与个人之间，抑或是经济组织与个人之间肯定存在着这样或者那样的利益关系，这是一个现实状况。基于此，内部审计要想保证绝对的独立性显然是不现实的，只能说通过不断完善制度和提高审计人员职业素质等方法努力实现内部审计的独立性，即使是这样，这里的独立性指的还是一种相对独立性，而不是教科书式的理想化的独立性。在内部审计具体实践中，独立性达到可以顺利使内部审计任务得以完成，不受外部干扰，审计结果客观中肯即算是实现了内部审计的独立性。

全面总结归纳关于内部审计机构的相关规定和业界进行的探讨，内部审计机构在国际上的通用组织地位是明确的，形成以下三个核心观点：

第一，内部审计机设置的层次规格一定要处于比较高的水准。强度的独立性和权威性的审计机构，在其会员和领导职位直接汇报的关键。在一般情况下，较高的领导水平，这将有利于推向更高水平的独立性和权威性；相反，它可能会被削弱。

第二，内审部门负责人应直接向董事会或者最高决策层负责并汇报工作，确保内审信息传达渠道畅通无阻。企业最高领导和管理层，应该赋予审计人员在执行审计任务中可以行使的相应权力，企业高层领导和管理，力量应在审计任务实施审计人员可以锻炼，可以有效地评估审核母子（分），和其他职能部门的管理活动。

第三，必须最大限度的确保内部审计的独立性，最大可能的避免外部干预。内部审计是现代企业制度的重要有机组成部分，赋予其双重使命。无论对于企业的所有者还是企业的管理层，内部审计的存在都是富有意义的，内审作用发挥得好对他们都会产生巨大的利益。而内审机构的独立性为内审工作开展不受外部干扰提供了可能性，只有独立审计所得出的审计结果相对来说才是真实的，对于企业内部控制评价和风险管控才有实际意义，企业在进行重大决策时可以将此作为重要参考。

（二）权威性影响因素分析

权威性因素是内审机构设置中屈居第二的影响因子。现代企业建立内部审计机构的出发点，主要是通过全流程的审计工作，及时发现企业财务活动和经营活动中的弊病，有效遏制违法违规行为，维护所有者的权益，确保企业经营活动的良好运作。不同于传统经济体制下（我国指计划经济时代）企业主要是为了服从依照有关行政要求而进行内部审计机构的设置，现代企业决定设立内部审计机构很大程度上是基于企业发展运营实际而做出的主动性行动，内部审计的权威性从其诞生的那时起就已经得到一定程度的保障，这无疑是有利于发挥内部审计的各项作用的。一般来说，权威性的高低和内部审计工作开展的程度以及审计成果的应用成正比。权威性高，审计工作开展的相对会顺利，后期的审计整改工作也会得到很好的落实，反之则不然。

早期我国国有企业内部审计部门也属于职能部门的一个，受企业管理层的领导，权威性得不到充分保证，极大的影响了审计工作推进的力度。甚至在有些企业中内部审计部门存在被边缘化的情况，成为比较鸡肋的部门，根本发挥不出内部审计应有的作用。

随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步建立，人们慢慢的认识到内部审计机构受董事会的直接领导是提高内部审计权威性的良好途径，于是越来越多的国有企业将其内部审计部门置于董事会的直接领导下。与企业其他职能部门的管理模式不同，内部审计机构并不由管理层直接领导，而是董事会，即企业最高权力机构股东大会的常设机构，在企业日常管理中，其本身就集企业决策权和监督权于一身，在企业的架构中有着管理层不可比拟的优势。内部审计机构直接受董事会领导，开展工作相对而言顺利，不易受干扰。由于直接受董事会领导，内部审计机构的超然独立地位会得以充分保证，伴随着内审机构在人员、经费等方面的受制局面得以有效缓解，内部审计独立性自然会得到质的提升。

（三）其他原则影响因素分析

人员专业精干原则。就像科学技术是第一生产力一样，在现代企业里，人力资源是第一资源。要有人才梯队建设机制，逐渐培养并拥有一支业务素质过硬，职业道德高尚，思想政治可靠的审计人才队伍，这是企业内部审计工作开展的根本载体。一方面，企业要建立健全有审计有关的各项制度，与时俱进掌握先进的审计技术和方法；另一方面就是要有一批可以掌握各项规章制度和熟练应用各种审计技术和方法的审计专业人员，软硬件交互配合才能真正实现组织赋予内部审计的使命。而这一点，可以在内部审计机构设置中得以显著体现，好的机构设置可以为人才的成长提供肥沃的土壤，为他们日后的发展提供广阔的空间。

审计全面管理原则。内部审计工作从前期准备到现场审计及至后期的报告整改阶段不是一个孤立单一的个体，而是一个相互联系全面贯穿的链条关系。这就要求我们必须要用全面的发展的眼光看问题，坚持全面管理的原则，放眼未来，对内部审计工作进行全面部署。从全局出发，就要加大力度整合资源，挖掘内部潜力。在内部审计机构的设置中，横向要兼顾企业发展全局，做到对企业风险点的全面覆盖，纵向要加深对内部审计工作的理解，找出阻碍企业发展的本质原因，从根本上消除隐患，奋力完成审计的最终目标且实现审计资源的优化配置。

作为决定采取何种内部审计组织结构的出发点和定位基准，内部审计的特征和使命在考虑内部审计组织机构设置的时候必须第一位的，切实结合企业所处的实际情况，综合运用这些原则去思考问题，针对内部审计组织设置存在的现实问题，想出科学合理的解决方案。否则，脱离内部审计本质和企业实际的内部审计机构设置一定是不符合客观规律的，短期内其不合理之处可能表现的不够显著，但如果用发展的眼光来看，这样的内部审计机构注定会成为华而不实的“空中楼阁”。

锦绣河山，审计护航。在全面深化改革的时代浪潮下，国有企业要想大有可为，良好的内部审计工作是必不可少的。面对这种形势，要在科学发展观的正确思维指导下切实做好内部审计机构设置的具体工作，缩小与欧美同类型同规模企业在内部审计方面的差距，作为内部审计工作出成果提效益的强大助推器，努力实现内部审计的最终目的，为国有企业在新时期创造新辉煌添砖加瓦，做出新的更大贡献。

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