张涛 刘友仓 赵巍 商丘市审计局

摘要：绩效审计是一项国家审计单位针对企事业机关的效率和效果和经济性进行审计监督，目的是实现社会对政府的监督，存进政府的工作效率和廉政建设。在西方发达国家是一种重点审计方法，占政府审计总工作量的80%。我国绩效审计开展较晚，配套的法制建设尚不完善，在这里笔者认为有必要综合审视我国关于政府的绩效审计现状，发现其中的问题，找到适合的解决途径，并进一步深入探讨其发展前景。

关键词：审计；绩效审计；行政事业审计

绩效审计最早起源于上世纪40年代，其背景是上实际1929年到1933年经济危机时期，凯恩斯主义的对经济社会干预的思想逐渐占上风，在政府掌握大量社会财富的背景下，社会对于政府的监督和改进绩效管理提出了更高的要求。绩效审计即在此背景下产生。绩效审计在西方发达国家是一种重点审计方法，占政府审计总工作量的80%。我国绩效审计开展较晚，我国绩效审计开展较晚，配套的法制建设尚不完善，在这里笔者认为有必要综合审视我国关于政府的绩效审计现状，发现其中的问题，找到适合的解决途径，并进一步深入探讨其发展前景。

一、政府绩效审计的概念

绩效审计主要是以政府的相关审计部门为主，审计的对象是拿纳税人财政或者国家财政拨款的行政事业单位并且也包含国营企业、公共事业等。各国对于绩效审计的概念并不统一，美国称为绩效审计（Performance Auditing）；英国称为资金价值审计（Value for money Auditing）；澳大利亚称为综合审计（Comprehensive Audit），但是其概念中均具有两个核心基础：第一、其目的是促使政府最有效的使用社会赋予其的公共资金，也就是说政府对资金的使用应该具有经济性、效率性和合法性。第二、绩效审计最关注的是资金使用的3E即Effectiveness（效果性）、Economy（经济性）、Efficiency（效益性），其中Effectiveness（效果性）是指相关经费的支出带来的实际结果是否能够达到预期结果，或者实际效果与预期效果的变差。Efficiency（效益性）关注的是如何能在少投入资源的情况下获得更好的效益、或在产出一定时，使所需投入的资源最少，即为提供的商品、劳务或其他成果与其消耗之间的关系。Economy（经济性）是指在不影响项目质量的前提下，节约支出尽量少支出资金。绩效审计不仅包括审计被审计单位管理活动的经济性，还包括被审计单位的人力、财务或其他资源的使用效率。并最终评估目的与预期的差异，以更好的评估预计新的项目计划。

二、我国政府绩效审计存在的现状问题

1、我国绩效审计的体制问题

我国的审计体制是依照宪法规定，由国务院设立的审计机关。在行政体制上地方审计单位不仅受上级审计机关的领导，还受地方政府的领导。而作为审计机关全国最高审计单位的审计署是由国务院任命的。总体来说我国审计属于行政模式，监督审计的对象掌握了审计单位的财权、人权等行政权，审计单位实际上是受制于地方主管部门的，因此地方审计部门权威性和独立性都不足以完成独立的行政事业绩效审计。

2、我国绩效审计缺乏相关法律支持和法制环境

在我国除了《审计法》外，并没有配套的其他法律进一步细化深化审计的法律依据。相比之下开展绩效审计较早的欧美等发达国家，其相关审计法规规定的非常详细，怎么做、怎么应对都有相应的规定流程。此外在实际审计工作中发现我国的审计相关的法律环境也较为不理想。我国正处于从“人治”向“法制”过渡的阶段，实际上行政风气对审计的独立性影响非常大。因此如果脱离我国的实际情况强行追求效率和效果也是不可实行的。

3、我国绩效审计缺乏相应的评价标准

绩效审计是一项长期的制度建设，其相关的很多方面需要注意，比如说目前我国开展针对行政事业单位的绩效审计最直接的难题是绩效审计的概念和评价标准不清晰。无法认定“怎么样的效率是有高效率”，“哪些钱钱该花”，“哪些钱不该花”等等。而相关规则也较少仅有财政部颁发的《国有资本金绩效评价规则》、《国有资本金绩效评价操作细则》、《国有资本金绩效评价指标解释》等寥寥几个文件，更进一步的细则和有关行政事业的绩效审计相关的评价标准和法规尚不健全。

4、目前我国绩效审计缺乏人力资源储备

行政事业单位的绩效审计涉及的单位多、方法多、结论的评价体系也繁杂。因此开诊行政事业单位的绩效审计对相关审计人员素质要求较高，除了具有传统审计的能力外还要有对被审计单位性质和业务有较强的理解，能够结合行政事业单位的实际业务和实际情况给出中肯的业绩评判。因此需要众多的具有较强业务能力、较高素质和多门类的的审计人员。例如在美国GAO约有2500名注册会计师、1500名经济师、律师，此外还有大量的计算机专家、科学家、工程师、计算机专家、数学家，同时还有无数的外聘临时顾问专家，如大学教授、相关资深管理人员等。而我国与GAO相比在人才差距方面非常明显，审计人员主要来自于财务人员，而相关的社会学、经济学、自然科学、工程类背景的的审计人员极少，在针对某些行政事业单位的审计时不能很好的了解其业务特点，更谈不上给出中肯的绩效评价。不能满足绩效审计多层次、广范围、多门类的要求。因此在我国开展行政事业绩效审计需要长期的人力资源建设。

三、我国政府绩效审计的发展前景

1、制度建设的完善

我国审计制度可以说是有其自身的问题，先天性不足，这有其历史原因，随着制度建设的完善、我国法治社会进程的推进、我国民主政治的进一步完善，我国逐渐从“人治”走向“法制”将会明显的降低审计工作的阻力，社会对政府的监督加强，必定会推进我国政府绩效审计的发展。

2、绩效审计越来越受重视

随着我国民主整治的建设，社会和党中央对行政事业单位的工作效率、资金使用透明度等问题愈加重视，绩效审计自身具有的监督评价效果将会更受党中央和全社会的重视。同时由于绩效审计能够提出指导性建议和预测其他项目实施效果，能够明显的提高社会资金使用效率，因此绩效审计以后必将成为我国行政事业审计的重点。

参考文献：

[1]王晓梅.政府绩效审计:理论基础与风险分析.审计研究, 2007(02).

[2]谢志华,孟丽荣，余应敏.政府绩效审计职能之二维层面:解除受托责任与实现决策有用. 审计研究, 2006(03).