赵冠男 黑龙江省烟草专卖局

摘要：习近平总书记在党的十九大报告中提出了改革审计管理体制，健全党和国家监督体系的要求。新时代内部审计工作职能表现在依托“管理+效益”模式，通过科学系统、规范合理的方式，评价、改善内部控制、公司治理和风险管理的效率效果，强调改善组织运营和提升企业价值的重要性，最终在保证基本监督职能的条件下，逐渐形成咨询职能和确认职能并重的新时代内部审计职能体系。

关键词：新时代；内部审计；职能定位

党的十九大宣告中国特色社会主义进入了新时代。新时代背景下，党中央强调健党和国家监督体系，提出了“改革审计管理体制”的要求，力求构建党统一指挥、全面覆盖、权威高效的监督体系。面对新时代的机遇与挑战，内部审计应当以党的思想为引导，深入剖析内部审计职能定位，找准审计工作着力点，助力新时代企业高质量发展战略目标的实现。

一、新时代内部审计工作的职能定位

新时代铸就新思想，深入学习研究党的十九大精神，把握发展方向，深刻认识到新时代内部审计工作的职能定位已经转变为“管理+效益”模式，内部审计的着眼点要放在提高企业经营管理水平和增加企业价值上来。为此，内部审计主要工作要涵盖对内部控制设计合理性和运行有效性审计、重大决策落实跟踪审计、项目和投资的可行性审计等企业经营各个方面，从而评价和改善企业内部控制、公司治理和风险管理的效果，帮助企业效益提升，满足内部审计在国家审计监督体系中的角色定位。

深刻准确把握新时期内部审计工作的职能定位，不仅有利于发挥内部审计在促进企业深化改革、提高经营管理水平、促进转变经济增长方式中的推动作用，更有利于促进党和国家的方针政策在企业的贯彻落实。

二、新时代内部审计特征分析

顺应经济社会改革发展，新时代对审计工作提出了新要求，也对审计的未来发展产生了深远影响。内部审计既要坚守核心原则不变，也要适当转变，在“变与不变”中把内部审计工作不断推向前进。

一是内部审计工作的基本方针没有变，但内部审计的理念要转变。内部审计理念正从单纯的财务监督，转向对企业经营管理的全面监督，进而树立完善国家治理的审计观，要有大视野大范围大气魄。要找准新时代下内部审计工作的着力点，既要坚持依法审计，又要坚持实事求是、鼓励创新、推动改革、促进发展。

二是内部审计作为综合经济监督部门的职责和使命没有变，但监督的重点内容要转变。内部审计监督重点正从事后审计转向事前、事中审计，由查错纠弊转向协调部门规避风险、控制风险，提高企业经济效益，推进满足人民日益增长的美好生活需要。

三是内部审计的批判性没有变，但是审计揭露的重点以及审计方法手段要变化。审计揭露的重点要从披露真实合法审计转变为披露真实合法绩效审计，要从披露资金合法合规问题转变为披露资金合法合规与政策落实情况并重，要在审计技术方法上从过去单纯的手工审计转变为大数据审计。

要用辩证思维把握变与不变的关系，既要看到不变的一面，保持战略定力和战略耐心，也要看到变的一面，与时俱进地调整完善审计工作思路、工作方法、工作举措，审计人要审时度势，深入认识新时代审计工作的方位，找准立足点，认识和把握新时代审计工作的使命和职责。

三、新时代内部审计职能分析

（一）监督职能

自内部审计概念被提出以来，监督职能就作为其基本职能始终存在。内部审计监督主要是对企业财务监督和经营管理监督，通过对会计信息记录的真实性和准确性、对政策法规执行情况等内容的监督，及时纠错防弊，提高企业的经营管理水平。

财务监督更多集中在对企业内部控制运行的监督。企业内部控制运行监督是企业政策制度得到全面贯彻执行的有效保障，政策制度的有效执行，可规避企业的财务风险和经营风险。内部审计具有监督优势，一是其本身存在于企业之中，对企业经营情况较为了解；二是其不参与经济活动，处于相对独立地位，是实行内部监督的最好选择。

经营管理监督是保障企业目标与股东目标一致的有效手段。因委托代理关系的存在，经营管理监督主要表现为两个层次：一是对企业管理层的监督，反馈信息给董事会；二是对公司内部各部门的监督，反馈信息给企业管理层。内部审计的监督职能，一定程度上对企业管理层和内部各部门具有约束力，适当的检查可以使他们始终保持与企业股东目标一致的理念，以及良好的工作绩效。

（二）确认职能

确认职能是通过客观的检查，对公司治理效果、风险管理和控制过程的给出的独立评价。确认职能通过对企业治理效果及风险的审计确认，可及时洞察威胁因素，并在此基础上探索企业增值空间，充分体现了企业改善组织运营和提升企业价值的宗旨。

确认职能主要表现在三个方面：一是对风险管理有效性的确认，即先确认某个企业目标，接着识别影响目标实现的风险因素以及制定的相应控制措施，而后测试控制措施是否真能有效防控这些风险；二是对内部控制有效性的确认，主要确认企业内部环境是否适应组织经营的各方面要求、各项控制活动是否有效、信息传递与沟通是否及时且准确。三是对公司治理有效性的确认，主要包括：企业价值观、企业文化、治理政策等治理环境的确认和促进治理环境的具体治理方式的确认。

（三）咨询职能

咨询职能是应客户的具体要求，为客户提供的建议及相关服务，其本质属于顾问服务。咨询服务的性质和范围由内部审计师和客户共同协商确定，同时必须明确内部审计师不承担具体的管理职责，否则会影响内部审计的独立性。

咨询职能的服务形式包括协调、程序设计、顾问等，具体业务包括信息系统和技术开发、内部控制培训以及业务流程检查等。它的特点主要有：一是结果仅作为建议，不具有任何强制性；二是提供的信息具有较强的实用性和针对性；三师对经营管理中亟待解决的问题提供预见性建议。咨询则是为了更好的加强组织的运行效率并提升组织价值。

内部审计监督职能、确认职能和咨询职能三者相互联系，并不相互排斥，监督职能是内部审计的基础，有效的确认职能可以提高咨询职能的质量，优质的咨询服务有助于确认职能的加强。

四、实现内部审计职能的方法

（一）转变审计理念，提升内部审计效能

深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想，领会新时代时期对内部审计工作的新要求，不断加强审计理论学习力度，学习内部审计先进实务，全面发挥内部审计在公司治理和风险防治中的作用，不断增强内部审计履职能力，树立价值增值审计理念，提升审计工作效率效果，发挥审计在党和国家监督体系的重要作用。

（二）完善审计机制，推动内部审计转型

把握新时代内部审计工作机遇，要求内部审计必须建立健全责、权、利清晰的内部审计管理机制，明确审计定位，理解审计内涵，全方位履行审计职能；要求内部审计从加强顶层设计的高度，深入推进企业内部审计体制机制改革，完善审计组织设置和管理模式，强化审计资源整合，增强审计管理效能，推动内部审计转型升级。

（三）组建专业团队，提高素质能力

内部审计人员审计素质和能力高低，直接影响着新时代内部审计工作任务能否顺利完成。为建设一支具备优秀胜任能力的内部审计队伍，首先，企业要有严格的准入条件、不断的培训和继续教育制度，培养团队综合能力，推进内部审计人员的职业化建设；其次，要提升内部审计团队知识体系多元化程度，内审人员不仅限于财审专业，可适当引入计算机、法律法规等专业，改善团队知识结构单一问题；再次，要加强内部审计人员的沟通协调、分析思辨能力，建设一支能够及时洞察企业运营管理问题，并提出应对企业风险方案的高质量内审队伍。

（四）注重审计信息化建设，提高审计效率

加快推进审计信息化，依托大数据平台，加大对数据的共享和整理归纳力度，可有效提高审计效率、拓展审计范围。实现信息化审计，首先要加强信息化硬件的配备和软件的建设，建立可视化数据分析审计系统，最直观、最大化的展示数据分析的过程与结果；其次，加强数据资源共享，将审计系统与各信息平台全放位对接，实现各项数据的实时获取和监控，加大数据集中度；最后，实现审计方法信息化。基于大数据平台，创新数字化审计方式，开展在线审计作业，从而达到提升企业价值的最终目的。

（五）推进实施审计公告制度，强化审计整改责任落实

积极推行审计公告制度，除涉及企业机密信息外，要对审计结果逐步做到依法向企业、乃至社会公告，提高审计的透明度。审计结果的公开会给内部审计部门带来源自企业或社会监督，有利于提高审计项目质量，推动审计决定执行，促进审计问题的整改。审计问题整改除依靠企业或社会监督外，主要依靠整改责任落实制度，对审计问题建立整改台账销号制，认真研究确定审计整改第一责任人、主管责任、整改直接责任以及管理指导责任，层层压实责任，齐抓共管，共同推进审计整改落实到位。

（六）充分利用审计成果，促进企业增值

审计项目结束后，除要与被审计单位沟通交换审计意见，督促整改外，还要认真对审计结果进行分析研究，及时汇总分析审计发现的问题与整改情况，重点关注具有典型性、普遍性、倾向性问题，找出那些共性和新出现的问题，形成企业生产经营风险点报告，在企业公共信息平台上进行宣传与通报，揭示风险，并提出改善建议，旨在提高企业规范管理水平。

五、结束语

内部审计职能定位对内部审计工作的开展，以及内部审计的效率和效果有着深远的影响。内部审计作为企业的免疫系统，在控制企业经营过程中所面临的经营风险、财务风险、法律风险等内外部风险有着重要作用，因此充分认识和了解社会经济发展环境，把握不同时期对内部审计提出的新要求，恰当找准内部审计职能定位显得尤为重要。本文提出的内部审计监督职能是基础，确认职能与咨询职能并重的新时代内部审计职能体系，通过减少损失和提供增值服务的方式，实现了内部审计助力企业价值提升的目的。

参考文献：

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