汪瑞 戴昕 徐州工程学院金融学院

摘要：随着全球经济一体化，我国许多企业集团不断扩大营业范围，同时在财务方面也开始采用财务共享模式。财务共享模式与企业内部控制之间的衔接问题也接踵而来。文章将基于财务共享视角，提出了企业内部控制中存在的问题，通过对海尔集团进行分析，提供解决策略，以期为企业财务共享模式与内部控制的衔接提供参考依据。

关键词：内部控制；财务共享；衔接

一、引言 

20世纪80年代，在政策支持下，我国企业开始飞速发展，规模逐渐扩大。全球经济一体化的背景下，财务共享模式得到广泛的应用，但是传统模式下建立的内部控制制度与新的财务共享模式无法完美衔接，财务共享模式不能充分发挥作用，企业内控也不再合理，无法达到内控应有的效果，企业必须调整内部控制体系。

二、财务共享模式

（一）财务共享模式概述

财务共享模式是一种新的财务管理模式，它将各部门分散的、重叠的和非标准化的操作集中到财务共享服务中心平台上，对其进行标准化处理来提高业务处理的效率。

（二）我国财务共享模式的应用现状

我国采用财务共享模式较晚，但是应用广泛，很多大型企业集团都建立了财务共享服务中心。在“大智移云”技术的支持下，财务共享模式得以进一步发展。但是，很多企业的内部控制体系和财务共享模式衔接不当，无法发挥其作用。

（三） 财务共享模式下企业内部控制存在的问题

1.内部控制制度不相配

2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会正式制定并发布了《企业内部控制基本规范》，我国的企业内部控制制度才有了相关的标准。^[1]很多企业都制订了内部控制制度，但仅适用于传统的财务组织模式，不适用于财务共享模式。财务共享模式下，许多的基础核算人员被淘汰，需要更多进行预算、分析工作的财务人员，人员变动较大。基于此，财务人员的工作权限需要重新分配，防止因为权限过大出现信息造假等现象；同时，原有的绩效考核制度也不具备实用性，再加上财务共享模式将原有的工作流程改变后，审计工作不再是现场进行（如图1），原有的审计制度也不再适用。

图1  内部审计流程图

2.审核监督体系的缺陷

根据2018年上市公司年度审计报告显示，非标审计意见有155份，环比增长252.27%，同时结合内控报告，很多公司都出现了内控执行力弱、失效等问题，这些都与内控的监督息息相关。许多公司管理层不注重内部控制的评价监督，上下级之间存在包庇，再加上公司奖励机制的不平衡，部分员工工作缺乏积极性，监督评价不到位，导致许多事件的结果不能及时反馈，企业无法及时做出调整，的内部控制失效。

3.信息交流不顺畅

财务共享模式是将财会工作人员聚集到财务共享服务中心，来统一处理工作，但是各分支机构遍布各地，业务发生地广阔，很多业务部门仅提供采购发票、销售发票，财务人员无法详细了解业务发生地的市场价格、供货商等情况，导致财务人员和业务人员不能互相了解，信息交流不便，影响了业务的处理效率，致使企业运作僵化。

4.信息安全性缺乏保障

互联网技术下财务共享模式开始应用，但是无法保障财务信息的安全。财务共享模式对企业进行集中式管理，财务信息由各分支机构层层传递，由于内部控制制度不匹配，财务人员的工作权限并未改变，财务信息很容易被改动或泄露；再加上互联网的开放性，外部人员很可能会复制、伪造财务信息，一旦发生，企业的财务工作失去可靠数据，影响企业发展。^[1]

5.人力资源管理不当

财务人员作为财务共享服务中心的一线人员，不仅要熟练掌握财务共享模式的功能，还要在内部控制中发挥好作用，这对财会人员的职业素质要求更高。同时，财务共享模式下财务人员每天面对着重复的工作，工作积极性下降，再加上企业实行财务共享模式后，大量财务人员的工作被取缔，在企业里无所事事，频繁离职，员工就职率下跌。

三、海尔集团

（一）海尔集团概况

海尔集团，1984年成立于青岛，通过30多年的努力，成为了全球白色家电第一品牌。目前，海尔集团在全球有10大研发中心、25个工业园，122个制造中心，用户遍布全球100多个国家和地区。2018年，海尔凭借其在智慧家庭和先进制造方面所实现的营收规模和品牌实力，入围《财富》世界500强。在欧睿国际（Euromonitor）发布的全球大型家用电器品牌零售量统计中，海尔更是连续八次稳坐第一。^[2]

（二）海尔集团的财务共享服务中心

为了对各分支机构进行更好的管控，在互联网技术的飞速发展下，海尔集团提出“人单合一”的概念，逐渐建立起财务共享服务中心，将传统的正三角结构转变成倒三角结构（如图2）。为了更好的了解客户需求，海尔大量财务人员从核算角色变革到支持一线经营体上，下达命令者变为资源提供者，并围绕用户需求形成服务型财务共享模式。

图2  海尔财务管理模式转变

（三）海尔的内部控制体系

在海尔逐步建立起财务共享服务中心后，很快发现公司的内部控制与财务共享模式不匹配，于是聘请普华永道会计事务所帮助建立新的内部控制体系。经过多年的建设，海尔的内部控制体系逐渐完善，与财务共享模式也能很好衔接。

图3  财务共享模式下海尔内部控制体系图

图3是海尔在财务共享模式下构建的内控体系，在建立公司新的内部控制体系时，也遇到了上述的问题，海尔在财务共享与内部控制的制度匹配、信息流通与安全、人员管理、监督四个衔接点采取措施，从而促进二者的衔接。

1.海尔的内部控制制度

海尔在集团内为内部控制构造了良好的环境，从企业文化入手，注重质量管理，财务共享服务中心专设了质量中心这一板块，对内部控制及财务共享模式有明确的要求，将内部控制制度标准化、财务共享模式工作流程化，促进二者衔接。

海尔在建立财务共享服务中心后，根据法律法规不断的完善其内部控制制度，着重更改了原有的权限设定、审批制度及绩效考核。在权限设定上，海尔制定了详细的员工准则，对财务共享服务中心的员工职责、权限、保密协议、奖惩机制、升职途径有明确的规定，将权力与义务结合，借助信息技术严格把握权限范围；根据相关制度，公司的董事、监事会、股东会等在各项业务上均有审核批准的权限，对大额资金的流入流出进行多层审批，建立起比较完善的审核批准控制体系；在绩效考核方面，海尔创立了独特的“三工并存，动态转换”模式，将员工分为三类：优秀员工、合格员工、试用员工，享受不同待遇，将财务共享服务中心业绩突出的员工实行“上”转，业绩落后者，实行“下”转，不断激发员工动力。

2.海尔的信息传递及安全保障

为了满足财务共享高度信息化的要求，海尔构建了四大信息系统，分别是财务核算系统、财务控制系统、影像系统及银企互联系统。通过影像系统实现会计工作无纸化、信息化；财务核算系统包含了公司的应收账款、应付账款、总账、固定资产等项目，各分支机构与总公司能够及时对财务数据做出反馈，提高了信息沟通的效率；财务控制系统和银企互联系统让海尔对资金流向有了明确的了解，提高报销工作的效率，同时海尔和银行双方都能对相关信息实时互动和互查，使公司资金在处理上更加高效、安全。近年来，海尔引入区块链技术，财务人员对每一笔业务都能详细了解，进一步促进了业财融合，加上区块链不可篡改的特点，保障了信息安全。^[3]

3.海尔的财务人员管理

海尔建立财务共享服务中心后，对员工展开培训，实行淘汰制，及时促进了负责核算的财务人员转型。海尔将其财务人员分为4类：战略财务、业务财务、共享财务、技术财务，其中战略财务负责掌管整个公司的财务方向,及时调整策略；业务财务则是为业务的发展提供事前算赢的决策支持；共享财务通过整合互联网资源，打造云端管理模式，为集团提供高效、合规的会计服务；技术财务即为整体财务管理提供技术支持，降低信息泄露风险。在这种分类下，海尔的财务人员均有事所做，工作内容并不枯燥，加上海尔的奖励机制，员工的工作积极性上涨。^[4]

4.海尔的监督体系

海尔与山东和信会计事务所合作，成立了审计委员会，公司审计部门落实审计委员会的规定，对公司内控的状况和各项财务信息进行督察，及时查漏补缺，避免企业内部的私人利益行为；海尔设立了监事会，对公司的高管进行监督，确保公司章程的合法合规使用，防止股东大会的权力越线，减少高层贪污行为；通过信息系统，海尔对各项工作进行实时监督，提高监督效率；海尔还调动全体员工对公司进行监督，从而及时发现海尔内部控制体系与财务的缺陷，进行改善和优化。

四、海尔集团内部控制体系的启示

（一）优化内部控制环境，完善内部控制制度

财务共享模式无法与企业的内部控制很好的衔接，根本原因是内部控制制度的不匹配。企业要提供良好的内部控制环境，从企业文化入手，建立积极向上的企业文化来提高员工参与度。根据国家发布的有关内部控制的政策，结合企业的真实情况和财务共享模式的特点，建立全面的内部控制制度，特别是完善权限制度、审批制度和绩效考核制度。

（二）构建信息系统，促进交流

财务共享模式对企业的信息化程度要求较高，通过建立信息系统，财务人员可以更加详细的了解业务情况，与业务人员沟通时能够高效解决问题，同时引入区块链技术，可以防止财务数据篡改，保障信息安全，对员工的权限分配和限制更规范，避免出现滥用职权等不规范行为，起到很好的监督作用。员工通过信息系统可以及时反馈相关问题，企业能够快速调整。构建信息系统，引入区块链技术，将财务与业务更好的融合，提高内部控制体系的建设效率，也促进了财务资源共享。

（三）加快人才的培养，促进财务转型

财务共享模式下最大的问题就是高级财务人员的缺少，企业内部大多数财务人员都是进行核算工作，缺少进行分析、预算、管理的财务人员，企业需要对原有的财务人员进行培训，引导财务人员进行职业规划，完善企业晋升渠道，促进财务人员转型，建立人才储备库，同时，企业需要根据自身情况对财务人员进行分类，制定轮岗制度，提高工作积极性，降低员工离职率。

（四）加强内控监督

财务共享模式和内部控制，都需要强有力的监督体系。内部审计监督是内控监督体系的重点，企业首先要有合理的治理结构，为监督的有效执行提供保障，可以和外部会计事务所合作，对审计机构重新定位，建立符合财务共享模式的内部审计组织，对财务人员起到更好的监督、警示作用，促进财务人员遵守公司的制度，使财务信息更加准确。对高层的监督也必不可少，防止贪污行为。另外，对于内控监督的岗位需要实行轮岗制，避免垄断行为，降低企业的受损风险。

五、结语

综上所述，文章从财务共享模式的视角对内部控制提出相关问题，通过对海尔的内部控制进行分析，提出了相应的解决办法，以此来使内部控制与财务共享模式更好的衔接，充分发挥财务共享模式的作用。

参考文献:

[1]缪婕雯.中国企业内部控制规范及其实施现状分析[J].江苏科技信息（学术研究）,2010(08):87-88.

[2]成畅.企业集团财务共享服务创新研究——基于海尔集团的管理实践[J].会计之友；2019(03):90-94.

[3]范安松.HE集团财务共享服务模式下内部控制研究[D].华中科技大学,2018.

[4]邵新智.互联网时代的海尔财务共享之路[J].财务与会计,2016(21):26-30.