赵志英  河南宏博联合会计师事务所（普通合伙）

摘要：在生产加工型企业发展过程中，对风险进行有效评估和规避可以为企业发展保驾护航，风险导向审计在企业审计中能够从风险的评估、风险的应对等多方面帮助企业更好进行风险控制。对于注册会计师而言，为了防范审计风险，提高审计质量，可以从审计模式的更新、新审计技术的引入、风险节点的掌控、改进审计思路等多方面做出努力。风险导向审计能够从很多方面帮助到企业内部审计和有效的控制，不管从风险的评估还是应对来说都是必不可少的，对于注册会计师的审计效率提升方面也有很大的作用。

关键词：风险导向审计；生产加工型企业；运用

一、引言

审计的基本目标是对企业进行查错防弊，保护企业的资产安全完整。作为所有权与经营相分离的现代企业，通过审计使企业利益相关者如股东等全面掌握企业的经营情况是经济发展的必然结果。随着审计的发展，从最初的详细审计到当前的风险导向审计，既是审计科学的发展，也是企业治理发展的必然途径。风险导向审计的基本出发点是“风险”即审计风险，是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。从字面意思来看，即是在注册会计师审计过程中，紧密围绕着规避或减少审计风险从事审计的相关行为。风险导向审计指的是以审计风险模型为基础所进行的审计，其以系统的思想来指导企业的审计流程和报错风险，主体是包括注册会计师在内的专业审计人员。风险导向审计在已有的风险审计当中引入了一些新的理念和新的技术，能够有效提升企业对于风险的预测和防范能力。如今的市场竞争日益激烈，生产加工型企业生存的环境并不十分有利，面对经济下行压力和内外部各种挑战，如何对风险进行有效的防范和规避就显得愈加重要，但在此条件下，也使企业加大了误报、错报甚至人为舞弊的可能性。对于注册会计师审计而言，应充分关注到在当前经济条件下，生产加工型企业各方面的压力与影响因素，以风险导向为根本出发点，提升审计效率，保证审计质量。

二、风险导向审计在生产加工企业审计中的运用  

（一）提高风险评估准确度

自20世纪80年代以来，欧美一些大企业的倒闭，其基本在于企业通过舞弊或者有针对性的串通会计师进行造假，导致了针对注册会计师的诉讼激增，使得社会各界对于注册会计师的关注大大增加。因此，基于内部控制审计的基础上，出现了风险导向这样的审计模式。这要求注册会计师的审计时，首先要评估审计事项的潜在风险。而对于生产型企业这类业务相对复杂，生产流程长的企业，则更需要通过风险导向来降低注册会计师的审计风险，同时降低审计成本，提升审计效率，以鉴证报表的合法性、公允性。生产加工型企业在经营和发展的过程当中会受到来自多方面因素的影响，产生各种各样的风险问题。从审计风险的角度出发，一般分为两类。一是传统风险导向审计模式下的审计风险，即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 二是经营风险导向审计模式下的审计风险，即审计风险=重大错报风险×检查风险。由上述公式可知，风险导向的审计过程，是需要关注固有风险、控制风险、检查风险以及重大错报风险。而固有风险、控制风险重大错报风险主要来自于企业。传统的审计工作的重心在于审计测试，风险导向审计，把侧重点放在了高风险审计部分，而这些是以前的普通风险测评很难发现的。

（二）分析风险问题并制定方案

风险的应对是风险导向审计在生产加工企业审计中的重要部分。风险导向审计需要采用规范化的流程对审计工作进行科学的评估，对财务错报展开分析，确保审计工作的准确度，在此基础上风险导向审计对各种风险进行评估并制定有针对性的风险处理计划。注册会计师师作为该项任务的实施主体，根据自身过往经验，运用系统方式来分析企业财务报表，找到可能存在重大报错的部分，并找出证据，即重点通过关注检查风险来审查企业的重大错报风险，做出风险评估并制定风险计划，针对不同种类的风险和风险产生的原因制定不同的解决方案。

（三）审计效率的提高

由于生产加工型企业的流程较长、环节众多，传统审计即使采用抽查法，其工作量也相当大。风险导向审计能够助力注册会计师对企业进行更加全面的风险评估，作为以审计风险模型为基础的审计，可以借助风险导向审计的实施对注册会计师的相关工作内容进行更加系统高效的分配，在审计方面也可以提升效率，不仅节约时间成本和人力成本，还能够在整体上对审计的效率进行提升，提高审计工作质量，有效降低风险发生率，为企业的经营和发展保驾护航。

三、在生产加工型企业中实施风险导向审计的实现路径

（一）更新审计模式， 优化内部协同机制

目前，对大多数生产加工型企业所采用的审计模式仍然是以制度基础审计为导向的，这种审计的目的在于找到审计过程中的出现的问题和深层原因，并在此基础上对所涉及范围进行扩大化，而风险导向审计的目的在于审计风险的控制和生产加工型企业价值的整体提升。从制度基础导向审计到风险导向审计的转变也对注册会计师提出了更严格的要求，对于生产加工型企业内部的审计制度和体系设置的要求更加的严苛，对于审计程序的完整度也提出了更高的要求。对审计模式进行更新的同时也需要认识到，这两种模式并非完全替代的关系，不是说有了风险导向审计模式原有的模式就要完全淘汰掉，它们是互补的。风险导向审计是对制度基础审计和账项基础审计的更进一步的审计模式的更新，有着原有的优点，还在原有优势的基础上有了一些特色的改进，在实践中要考虑到兼容问题。一般来说，会计师事务所在对生产加工型企业进行审计具有两个基本的职能，一是进行相关审计（如年度审计或专项审计），就会计报表或特定事项发表审计意见；二是结合审计发现的情况，出具管理建议书。完成相关工作的工作并非完全隔离，是相互联系、相互补充的关系，将风险识别纳入到风险管理中去，可以在整体上对风险管理的质量有一个大的提升。在控制和评价方面，从审计各环节可以延伸到对内部控制的优缺点的准确分析，并对现有缺陷进行一些改进，还可以延伸到对企业管理框架的评价和调整。因此，生产加工型企业也应该积极配合包括风险管理、审计监督、内部管理在内的风险导向审计的运行，确保会计师事务所顺利开展审计工作，提升审计工作的质量和效率。

（二）应用先进审计技术，掌控风险节点

当今时代是一个追求创新、互联网云技术高度发达、高速发展的时代，风险导向审计工作的展开也需要对时代节奏有一个深刻的把握，利用好现有的科学技术条件，最大化的让其服务于所需。注册会计师在自己的本职工作做出成绩的同时也要对新的技术有很好的掌握，对时兴的理念有深刻的了解，对于新的工作方法也要有一定知识，要跳出原来的老思路，利用好网络技术条件，在审计工作的思路上和方法上进行创新。审计的信息化，不仅有益于注册会计师及时的对企业的各种信息进行了解和对审计工作的评价和内部控制的开展，还能够在全流程对企业的经营活动进行有效的监督，这对于帮助企业尽早的发现并处理问题有很大的意义，此外，审计的信息化还可以对审计资源的分配起到一定的调控作用，缓解资源配置压力。在审计过程中，注册会计师处理的数据量是相当大的，要不断的对数据进行收集和分析，在基础要求之外，对相关情况的洞察力和敏感度也是很需要的。但实际上，有的注册会计师对于生产流程、加工销售的管控并不够了解，针对出现的问题所考虑的风险点也关注不够，业务能力还需要进一步的提升，因此需要在风险导向审计的基础上让注册会计师对于企业整体情况有更好的了解，比较好的办法是注册会计师首先要熟悉相关的业务流程，同时通过有经验的审计人员进行经验讲授，在审计工作当中更好的对风险节点进行把控，更好的发挥审计该有的职能。

（三）加强人员配备，提升人员能力

风险导向审计工作能否顺利开展、工作开展的质量和效率如何，是和注册会计师的综合素质紧密联系在一起的，新的审计模式的引入需要相关专业人才的引入。在招募专业人才时需要做好前期的筛选工作，为会计师事务所注入有能力、有活力的新鲜血液。一是注重对经验丰富的注册会计师“传、帮、带”经验的发挥，通过上项目、专题讲授等方式，使新的审计人员更好地形成“风险导向”的审计观念，从而在方法、工具上进行合理的选择。二是通过相应的审计方法与工具来控制审计风险。例如提升审计证据的比重，合理判断重大错报的风险，以合理评估可接受的审计风险。一般来讲，当可接受的审计风险较低，即对于生产加工型产业的关键项目与关键环节（例如收入、毛利、净利润等项目），其可接受的审计风险较低，重大错报风险较高，就需要降低可接受的检查风险，需要收集较多的审计证据。

（四）获得被审计单位的配合，营造良好的审计环境

就生产加工型企业来说，作为企业管理层，接受审计既是例行事项，也是企业所有者等利益相关者了解企业经营状况，评价企业经营业绩的重要手段。与注册会计师接触最多的是生产型企业的内部审计部门或财务部门，接受各类审计也属于常规事项。但由于风险导向审计主要是从注册会计师端口进行，因此，被审计单位的配合也需要作出适当的调整。首先就是注册会计师对于新引入模式的正确认识的问题，要求企业对于审计工作本身要重视，而基于风险导向的基本出发点在于降低审计风险，而审计风险最终是来自被审计单位的，所以要提高注册会计师的自觉性，发挥相关人员的能动性。另外，生产加工型企业的每一步流程都是很重要的，审计的重要性无需多言，管理层和各部门也需要积极配合，在接受审计的同时，应在对企业环境进行分析的前提下做出风险计划，并建立好符合本企业实际的风险库，对风险应对方案和应对经验进行记录，作为培训的重点，提升企业员工的风险控制意识，为风险导向审计工作的开展提供良好的支持。

四、结语

风险导向审计工作可以满足企业对于各种风险尤其是对财务报错风险进行有效的评估和处理，提升审计的效率与工作质量，确保会计师事务所的稳健发展与企业规避风险能力提升。在对生产加工型企业的审计当中，风险导向审计有着很多的运用，为了更好的发挥该审计模式的作用，会计师事务所也需要在很多方面做出努力。

参考文献：

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