孙蕊娟   韩云平 天水师范学院商学院

基金项目：天水师范学院会计学基础教学团队建设阶段性成果。 

摘要：高质量的会计信息不仅有利于投资者做出正确的决策，而且能为上市公司的生产经营决策提供有力参考。虽然我国上市公司会计信息的披露一直在不断的完善中，但是仍然存在着许多问题。本文在分析我国上市公司披露规范的基础上，研究上市公司信息披露现状和存在的问题，并进一步提出完善我国上市公司信息披露的建议。

关键词：上市公司；会计信息；信息披露

 上市公司披露的会计信息是投资者和其他利益相关者做决策的主要信息来源。除了基本的会计法规和准则之外，我国证监会、上交所、深交所等相关部门也出台了一系列规章制度来促进上市公司会计信息的披露。然而从近些年的情况来看，会计信息的披露仍然存在着许多问题，信息失真的情况也常有发生，给利益相关者造成了一定的损失。本文基于此，研究我国上市公司会计信息的披露问题，以期为完善我国上市公司的会计信息披露提供一定借鉴。

一、我国上市公司会计信息披露的规范

我国自1990年以来，财务信息披露制度经历了一个从无到有，从并不完善到逐步规范化的发展过程，《会计法》、《证券法》、《注册会计师法》、《公司法》等相关规定的出台，初步形成了我国上市公司的信息披露规范体系。整体来看，我国信息披露规范由4个不同的层次构成，分别是法律层次、部门规章层次、准则施行层次、以及具体实施细则层次。

中国证监会于1994年1月出台的《年度报告的内容与格式》，结束了我国市场没有统一上市公司会计报表的状况。该文件首次详细地对上市公司的年报披露的期限及内容做了规定。随后于第二年年底，证监会对《年度报告的内容与格式》做了进一步修改。1998年起施行的《股份有限公司会计制度》首次要求以现金流量表代替财务状况变动表，并出台了一些新准则和要求。在此后的几年里，上市公司年报的披露在不同程度上不断地完善。2007年开始施行《上市公司信息披露管理办法》，2014年2月25日，财政部发布了《企业会计准则》最新条列修改通告。随后也不断进行完善。新修订与发布的准则，对于提高财务报表列报质量具有十分重要的作用。

作为我国上市公司信息披露的主要形式，财务报告由会计报表、报表附注、以及财务状况说明书构成。其中财务报表主要包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表。总体来看，这些财务信息包括分析性和非分析性2类。分析性财务信息主要包括事后财务指标差异原因分析，事前财务状况预测2种类型。从信息披露要求来看，证监会对2类信息披露的规定并不相同：一方面，对于事后财务指标差异的原因分析，要求在报表附注中做出一定的说明。如证监会的《内容与格式准则第2号》要求：为了投资者更加准确的了解上市公司的财务状况、经营成果等信息，董事会报告中应对年报中的重要数据与重要的预测性信息做出详细的分析。另一方面，对于事前财务状况预测的分析性财务信息，虽然在年报、公告书、招股说明书等各种规定中有所涉及，但是规范性政策并不是很强，且大多是采取自愿披露的原则。

二、我国上市公司会计信息披露现状分析

（一）我国上市公司会计信息披露现状

我国上市公司的会计信息主要以年报的方式进行披露。年报里面的内容主要包含了公司概况；财务会计报告和经营情况；董事、监事、经理及高管人员简介及持股情况；已发行股票债券情况；其他事项。从近些年的披露情况来看，我国上市公司会计信息的披露质量随公司的发展而不断完善。

深交所每年对上市公司的年报披露情况进行监管审核，考核结果分为A、B、C、D4个等级，分别表示优秀、良好、合格、不合格。从近些年的监管审核结果来看，深交所信息披露考核不及格的上市公司数量在2010年之前处于较高水平，之后有很大改善。考核处于及格水平的上市公司数量呈现出逐年递减的形式，主要是由于处于良好的数量逐年递增所致。而除了个别年份有所波动之外，考核水平良好和优秀的上市公司数量呈现出上升的趋势。但是总体来看，近些年信息披露水平达到优秀水平的公司仍然很少。

（二）我国上市公司会计信息披露中的主要问题

根据我国监管机构发布的上市公司年报披露监管专题分析报告，近些年上市公司披露的年报水平总体上有所上升，但是仍然存在着许多方面的问题：首先，信息披露在准确性和完整性方面难以满足投资者的信息需求；其次，在公司治理和运作方面的披露存在不足；第三，对投资者决策产生较大影响的财务预测信息、行业发展情况、风险性分析等信息披露的实质性不足；此外，在更正事项以及收入确认的合理性和充分性等方面仍有待于提高。

从证监会对年报的监管审核来看，主要存在问题是确认不规范、粉饰报表行为比较严重，信息披露的准确性和及时性有待于进一步提升。在年报审核中，也发现不少企业信息披露不准确、不完整现象、内控缺陷认定参差不齐等现象。根据年报审核情况，证监会对会计信息披露存在重大问题的企业实行了行政监管措施、纪律处分、以及移送等处罚措施。可以看出，尽管我国上市公司信息披露水平相对之前有很大改善，但是仍然存在许多问题，信息披露的质量有待于进一步提高。

三、完善我国上市公司会计信息披露的相关建议

（一）完善公司的内部控制制度

上市公司所披露的会计信息质量对投资者来说十分重要，而会计信息的可靠性和信息质量直接受公司内部控制的影响。一旦其内控机制不完善，就很有可能出现会计信息失真等问题，从而对投资者带来不良影响。因此，上市公司应当加强企业的内部控制建设，优化治理结构，建立健全管理制度，充分发挥董事会和监事会的作用。此外，上市公司还应加强内部审计的监督，从多方面完善和构建内控监督与评价体系，采用多种途径杜绝披露失真信息的可能性，以提升上市公司的会计信息披露质量。

（二）加强会计信息的监管和处罚力度

虽然目前有一系列的规范体系来约束会计信息的披露，但是在实际执行过程中，会计信息的披露仍然存在着诸多问题。因此，相关监管机构应进一步加大监管力度，完善监管机制，充分发挥监管机构的功能。对于那些严重违反信息披露规定的上市公司，应当加大处罚力度，增加其信息披露失真的成本。此外，第三方对上市公司所披露会计信息的审计也在一定程度上保障了会计信息的可靠性，因此，在审计过程中，应当保持独立性，严格按照相关规定执行审计程序，对上市公司的会计信息出具客观的审计报告。

（三）改进会计信息披露内容与方式，寻找信息披露与信息需求之间的最佳平衡点。

在资本市场中，报表是上市公司与投资者及其他利益相关者沟通的主要工具。随着经济交易和会计准则的日益复杂，报表中所反映出的信息量正在增大。对于利益相关者来说，他们可以得到与以前相比更多有用信息。但是，另一方面，信息的相关性逐渐降低，一些关键的信息常常被淹没在一串串冗长的信息披露之中。而对于上市公司来说，复杂的财务报告意味着公司需要花更多精力去制作报告，而这些报告对于报表使用者来说，信息的决策有用性却在降低。因此，财务信息的披露需要进一步改进，以在信息披露与信息需求之间找到最佳平衡点。

（四）加强会计信息与非会计信息的整合性披露

在可持续发展背景下，除了会计信息之外，上市公司的非会计信息也非常重要。从目前非会计信息披露情况来看，对于社会责任、环境中影响到公司信誉与形象的重大事件等信息，上市公司缺乏披露的意愿。对于公司的未来战略、公司商业模式等方面投资者更加关注的重要信息，也很少做出分析。所披露的非会计信息起不了很大作用，反而在一定程度上增加了信息阅读量。而且，一些关键的信息无法得到有效地整合，这些因素都会使信息的决策有用性大大下降。而会计信息与非会计信息互相独立披露，使得非会计信息的重要性被边缘化。因此，加强会计信息与非会计信息的整合性，以一种更加简洁、清晰的方式来提供企业全貌信息的披露方式就显得十分重要。

参考文献：

[1]卿固,方欣.注册制下上市公司自愿性会计信息披露探析[J].大连大学学报,2016,37 (04).

[2]张勇海.商业银行会计信息披露存在的问题及对策探讨[J].企业改革与管理.2015(02).

[3]郑芬.关于上市公司信息披露探析[J].财会学习, 2018, (10).

[4]成静,彭代斌.大数据管理与会计信息质量[J].中国注册会计师,2018, (09).

[5]杨晰.内部控制质量与会计信息质量关系研究[J].山东防治经济,2018,(08).

[6]黄雪堂.浅谈上市公司会计信息披露存在问题及治理对策[J].当代经济信息,2018,(02).