孙冬梅    大连大盛投资管理有限公司

摘要：风险视角下企业的内部审计模式，是一种现代化理念鲜明的审计模式，要求企业在制度建设、管理模式、风险管控、人才培养、信息建设等方面都达到相应的高度，为其实施提供全面的保障体系。对此，本文结合现代企业管理现状，从五个方面入手探讨风险视角下现代企业内部审计保障模式的构建路径，以期为相关主体提供有益借鉴。

关键词：风险视角；内部审计；保障模式；构建路径

一、强化风险意识

要想达到企业全面风险管控的目标，有效拓展企业的效益空间，就必须采取有效措施强化内部审计人员和管理人员的风险意识，尤其要对高风险领域进行高度重视，并将企业战略目标置于首位，构建相应的风险识别与评估体系，随时最好因经营漏洞而引发的一系列危机，最大程度地调度内部审计人员和管理人员的工作积极性。

只有当企业上层形成强烈的风险管控氛围后，下层员工才会逐步形成强烈的风险感知和捕捉能力，这样才能通过上下互动和高效协调，推动企业内部审计的顺利实施。此外，随着风险理念的广泛普及和应用，现代企业内部审计人员必须加强相关理论与技能的自我学习，并将其推广给其他部门和所有职工，确保其根植于企业生产经营的所有业务环节，强化企业上下的风险管控意识，进而为企业内部审计的实施提供思想保障。

二、加强信息化建设

风险视角下的内部审计模式，必须要以信息化技术为根本支撑，打造全面的智能化系统。相比于传统人工化内部审计，这种全新的智能审计更加灵活和高效，同时具有较强的安全性和严密性，能够为内部审计的高效实施提供重要保障。另外，加强内部审计的信息化建设，能够增进企业上下的多维互动，这样不仅可以提高内部审计的工作效率，而且能够充分发挥内部审计的监督作用，确保内部审计与现代企业战略发展的深度契合。

当然，内部审计的目标是一个动态变化的存在，这就对内部审计信息化水平提出了相应的要求。财务收支审计属于基础性工作，一般的财务软件就能够支撑其高效完成。但风险视角下的内部审计是一个复杂的系统，不仅需要风险管理软件作支撑，而且需要数据分析软件作辅助。只有不断加强信息化建设，才能为风险视角下内部审计工作的实施提供重要的信息支撑，为企业战略决策提供可靠的数据支持。可以说，内部审计效果与信息化水平是正相关存在，彼此互相制约，共同提高。内部审计发展与信息化层级的对应关系如图1所示。

图1 现代企业内部审计发展与信息化层级的对应关系

三、完善内部审计制度

科学完善的内部审计制度，是实现审计工作高效开展的先决条件。现代企业必须要结合自身实际，科学制定可行性强的内部审计制度，以确保内部审计工作的规范实施和全面执行，同时明确相关参与者的职权范围，提高工作效率。当然，现代企业还要围绕内部审计制度，构建与之相应的保障体系，如实施细则条例、成果验收标准、人员管理体制等，具体如表1所示，其中打勾的是指标权系较高需要重点建设的保障制度。

表1现代企业内部审计制度

由上表可知，第一阶段的重点就是对现有内部审计制度进行优化重构。现代企业的管理制度要结合实际进行灵活调整，审计人员的职权范围也要随之进行更改。这一阶段的工作最好在四个月之内完成。第二阶段的重点就是对现有运行机制进行完善，并及时补充调整相应的运营办法，这也是随后审计工作的规范制度。当然，还要完善其他补充性规范制度，包括内部审计成果验收、内部审计人员管理等，以增强内部审计工作的实效性。该阶段的制度建设工作最好在第一阶段后的六个月内完成。第三阶段的重点就是对业务流程实施优化调整，制定新的审计工作指南，包括合同审计实务、内控审计实务等。该阶段的业务调整也应该在六个月内完成。此外，随着企业的不断发展，管理者要结合实际进行不断调整优化，不断明确内部审计的价值，提高其实际地位，这是实现现代企业内部审计可持续发展，确保其正面效能全面释放的前提。

四、加强审计人员队伍建设

首先，要加强对审计人员的培训，不仅要加强对专业知识和业务能力的培养，而且要加强人际交流、风险管控、专业英语等方面的培训，这些都是确保风险视角下内部审计工作高效开展的支撑要素，是审计人员必备的核心素养。

其次，要加强自我完善和拓展学习。现代企业要鼓励内部审计人员到其他岗位进行学习，如去IT部门学习相关软件应用，这样不仅能够提高自身素养，而且能够及时发现企业发展中存在的现实问题。同时，现代企业还要鼓励内部审计人员积极参加专业资格考试，不断拓展自我发展路径，为实现良性的职业发展奠定基础。

最后，聘请经验丰富的专家提供服务。与这些专家一起共事的过程对于现代企业内部年轻、缺乏经验的审计人员来说是向前辈学习专业技能、交流经验、开阔眼界的难得机会。第五，建立审计人才库。审计人才的纳入不仅限于审计部门的职工，也应包括专攻其他领域的精英。这样做的目的是方便向这类人才咨询专业知识或获取某种独特的高难度技术，还可以帮助审计团队更深入了解高层次领域的业务。

五、构建相应的业绩考核机制

现代企业可对全体职工实行 KPI（关键业绩指标）业绩考核机制，实行风险视角下内部审计之后对内部审计人员的业绩考核中关键业绩指标的确定可以分为以下四个方面：项目组织管理、审计业务质量、审计成果转化和审计创新。其中审计业务质量是最为关键的一环，可以从数量化标准、质量化标准和反馈式标准三个方面进行考虑。同时要将平衡计分卡与企业内部审计绩效评价体系相结合，将平衡计分卡的实施结果与奖励制度相挂钩，从而引起管理层对结果的重视，进而将注意力放在平衡计分卡使用的几大指标，从而促进现代企业实现战略目标。这样才能有效激励内部审计绩效评价的日益完善。在实施阶段，应将内部审计人员的工资分为基础岗位工资与绩效工资两部分，其中，绩效工资与平衡计分卡的分值直接挂钩，推行按月度考核评分，按季度兑现的工资发放制度等。

总而言之，传统的内部审计模式已经无法满足现代企业发展要求，尤其在风险管控缺位的情况下实施的内部审计，不仅会间接加大企业的发展风险，而且会制约企业的健康发展。但风险视角下的内部审计却能够有效解决上述问题，但要想实现其预期良好执行效果，就必须构建相应的保障体系，包括强化风险意识、加强信息化建设、完善内部审计制度、加强审计人员队伍建设、构建相应的业绩考核机制。

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