基金项目：四川省社会科学研究“十二五”学科共建规划课题:四川省旅游企业财务管理工作相关问题及对策研究（项目批准号：SC14XK02）成果。

摘要：四川省旅游企业财务管理问题是长期制约企业发展的重要瓶颈之一。在深入调研、查找企业财务管理工作中存在主要问题的基础上，结合当前市场发展需要和企业实际，提出了一系列具备可操作性的改进措施，帮助旅游企业改善财务管理工作现状。

关键词：四川省；旅游企业；财务管理

一、四川省旅游企业概况

根据世界旅游组织预测，到2020年，中国将成为世界第一大旅游接待国。旅游规模将是现在的6倍。四川省作为我国旅游大省，旅游经济近几年保持了持续、较快、健康的发展，运行质量不断提高。在《2014年上半年四川省旅游经济运行的有关情况》的通报中通报指出，2014年1-6月，四川省旅游业逆势而上，今年上半年，四川省实现旅游总收入2457.6亿元，同比增长29.3%。另据相关数据显示，2013年度四川省旅游经济运行总体稳中有进：全年实现旅游总收入3877.4亿元，同比增长18.2%。2013年四川省旅游实现增加值1901.3亿元，四川省旅游增加值占服务业比重为20.5%；占GDP的比重为7.2%，比2012年提升0.4个百分点。旅游业对国民经济的贡献提升。2013年四川省及各市州旅游情况如下表：

表1：2013年四川省及各市州旅游情况表

2015年1月，四川省委经济工作会议在蓉召开。此次会议也明确提出，今后要把旅游业放在更加突出的位置来抓。随着四川旅游业整体快速地发展，四川旅行社、旅游饭店、旅游车船公司等旅游企业也逐渐意识到实施科学经营管理的重要性。但企业在旅行社经营与管理、旅游景区开发与管理、饭店服务与管理等方面仍存在发展方式粗放、服务质量水平较低、企业财务管理水平不高等问题。其中财务管理不规范，财务管理水平不高，已成为严重制约四川省旅游企业乃至整个旅游产业发展的瓶颈。提高四川省旅游企业财务管理水平，无论在旅游资源开发和管理、旅游资源保护、产权明晰问题还是在解决景区管理中出现的责权利不对等问题，使旅游资源开发利用社会化、市场化，保证旅游资源的开发、利用和良性发展都发挥着重要作用和意义。同时，大旅游产业的向前推进也对相关企业财务管理工作提出了更高要求。提升四川省旅游企业财务管理水平，对提升产业素质、推动产业融合、发展大旅游、构建大产业、努力将旅游业培育成四川国民经济的战略性支柱产业和人民群众更加满意的现代服务业奠定坚实基础。

旅游业在国际上也被称为旅游产业，指的是凭借旅游资源和设施，专门或者主要从事招徕、接待游客、为其提供交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱等六个环节的综合性行业。涉及到旅游产业的企业通常有: 饭店、餐馆、旅行社、交通公司、旅游景点、旅游商店、娱乐场所等；此外，旅游产业还会涉及到相关政府机构、旅游科研机构和旅游院校等。旅游业务主要由三部分构成：旅行社、交通客运业和以饭店为代表的住宿业，他们也是我国现代旅游业的三大支柱。其中旅行社处于核心地位，是旅游饭店和旅游交通的重要纽带。同时旅游饭店业的发展势头也十分迅猛。特别是近几年，商务、旅游人士对酒店的需求迅速增加。我国酒店业进入了快速扩张和发展时期。目前，仅统计在册的全国星级酒店达1万7千多家，还有大量无法统计的非星级酒店。据专业人士保守估计，我国住宿机构已超过30万家。以饭店为代表的住宿业建设总体水平（包括客房数量、设施设备的实用程度、服务项目的数量、档次数量比例关系等）是衡量一个国家（地区）旅游接待能力的重要依据，也在旅游创收中发挥重要作用。因此，本文主要就旅行社和旅游饭店两大行业的财务管理工作展开研究。

二、旅游企业财务管理工作特点

旅游企业财务核算相对于工业、商业企业而言比较简单。但旅游行业特点鲜明，具有独特性：管理内容涉及面广、时效性强、信息变化快、易受政策、环境变化等外界因素影响等。在旅游规模不断扩大的同时，旅游资源不断消耗、旅游企业仍然粗放经营，特别是企业财务管理水平参差不齐。

旅游业无论是在酒店建设、景点开发，还是在设施设备修缮、广告投入等方面，都属于资金密集型行业。如何有效筹集资金，成为了旅游企业财务管理的重要内容。

旅行社企业，主要面对的是游客的吃、住、行、游、购、娱等环节。在业务处理上以资金收支为主，一般不涉及存货核算；旅行社除了接待散客是通过现金结算外，对于企业客户，四川省大多数旅行社会先组织客户出游，交易完成后才收款，因此形成企业的应收帐款。

综上所述，由于旅游企业自身的经营特性，决定了其在财务管理方面具有自己的行业特点。总体而言，针对旅游行业业务的特性，旅游饭店财务管理工作有三大特点：

（一）时间性

旅游饭店提供的产品在销售环节具有极强的时间性。提供的产品不具备贮存性。比如：客房虽是产品，但无法储存。如果今天没有销售出去（出租），今天的价值就丧失了。此外，饭店在客帐结算方面也体现出了很强的时间性。特别是在旅游旺季，随时都要进行各种结算：客房结算、餐饮结算及其他经营部门的结算（商场、歌舞厅、蒸气浴、游泳池、健身房、电子游戏厅、车队等）。特别是旅客在离店是必须快速、准确地计算出一切费用，包括住宿、餐饮、洗衣、电话以及其他康乐活动的消费账单。在客人离店时准确无误地进行结账，否则就会造成跑帐、漏帐的现象。给饭店带来损失。必须做到营业收入准确记账、迅速走账和清楚结账。

（二）复杂性

旅游饭店资产管理涉及的种类多、数量大。饭店为了避免设备老化,迎合市场需求的改变, 通常每隔五年左右就要重新装修改造一次,日常维护保养工作更是经常进行。旅游饭店为了更好地满足客人的各种需要，还会不断增设新的服务设施。不同类别资产的维修保养和更新改造期都不尽相同。比如：将原有餐厅改装为会议室、将原有客房改装为健身房、健身设备的维护、客房设备的保养等。大多数旅游饭店的财务部门除了本职工作外，还要负责物资采购、验收和管理工作。因此，旅游饭店财务管理具有一定复杂性。

（三）整个旅游行业都是一个敏感性的行业。受经济形势、宏观政策、政局稳定、天气变化、旅客消费观念和习惯变化等诸多外部因素影响较大。抵御这些风险能力差。这就决定了其财务管理工作也要考虑到风险管理和预警机制等内容。

三、四川省旅游企业财务管理工作存在的问题

结合旅游业自身特性以及旅行社、旅游饭店等企业财务管理工作现状，发现该行业在财务管理工作中存在以下问题：

（一）融资渠道不畅通

旅游业是资金密集型产业，市场营销、产品推广、线路开发、丰富旅游市场都需要大量资金支持。然而长期以来，银行对于旅游业的支持力度不大。特别是旅行社，除了成都中国青年旅行社和四川康辉国际旅行社等少数几家外，其他大多是营业规模不大的中小型旅行社。银行融资门槛高，使得这些旅行社在银行融资困难。政府在旅游业融资中扮演着重要角色，然而政府财政收入有限，特别是2014年财政收入情况不够理想，要想继续依靠财政支持，无论是资金数量还是支持力度上都恐怕难以满足旅游企业的要求。

（二）固定资产管理混乱

长期以来，四川省很多旅游企业固定资产管理工作都是放在财务部门进行。财务部门并非这些固定资产使用部门，并不了解上述资产的使用状态和真实情况，而且固定资产名目数量众多，保养和更新改造要求不尽相同。这给企业固定资产管理工作带来诸多困难和不便。

（三）应收账款管理

针对大量企业客户，旅游企业未来招揽生意，往往采取先提供服务，后收取费用的方式。然而，目前旅游市场竞争激烈，业务员在寻找客户，洽谈业务时，往往忽视账款回收和客户资信问题的调查，导致大量应收款长期无法收回，最终形成呆账、坏账。

（四）风险意识不强

财务管理人员风预警范和防范意识不强。四川省旅游资源丰富，但很多景点都是在地里位置比较复杂的地带：青城山、九寨沟、四姑娘山、塔公草原、新都桥等。财务人员没有充分考虑到地震、泥石流等自然灾害对酒店和旅行社在经营、资产安全、资金需要量等方面的影响；对黄金周期间自身接待量的合理估计、黄金周专属项目的合理投资等问题同样没有做全面评估和分析。

（五）管理人员对财务管理认识有偏差、从业人员素质偏低。

多数旅游企业管理人员已经意识到了财务管理在企业经营中的重要性，对财务部门工作比较重视。但部分管理人员简单地认为财务管理工作，就是帮助企业压缩成本，包括如何巧妙地偷税漏税。对财务管理工作的主要内容和重要性认识不全面，甚至有较大偏差。旅游行业入行门槛低，特别是四川省旅行社企业，大多是中小型企业，财务人员专业素养普遍偏低。

（六）财务制度不健全、财务管理混乱

根据国家旅游局发布的《2013年度全国旅行社百强名单》显示，四川省仅有成都中国青年旅行社和四川康辉国际旅行社有限公司上榜。据统计，四川省目前拥有800余家旅行社，而且四川省也是我国旅游客源及旅游目的地大省，却仅有2家挤进百强。主要依据净资产（即所有者权益）、旅游业务营业收入（即入境、出境、国内旅游营业收入之和）、净利润（即利润总额减去所得税）、实缴税金（即营业税金及附加与所得税之和）四项指标进行评比。因此，四川旅游企业财务制度不健全，导致财务职能在企业经营管理工作中没有得到充分发挥。财务管理没有在筹资、投资、利润分配、预警和风险、内控、监督等方面发挥应有作用，导致上述指标值偏低。

在日常财务工作中，四川旅游企业还存在有制度不依，管理漏洞较多的现象。比如:按照财务制度规定，银行支票和印鉴不能由一人保管，以造成相互制约和监督，保障企业资金安全。银行出纳到银行办事，为了方便，往往将企业财务章、企业法人章等银行印鉴甚至是企业公章全部一人带出。这给出纳人员利用职务之便私自填写支票，转移甚至侵吞企业公款等行为创造了便利。

四、四川省旅游企业财务管理工作改进对策

针对旅游企业财务管理工作中出现的上述问题，结合四川省旅游企业实际经营情况，提出以下改进措施：

（一）保障银行融资渠道通畅

按照现阶段融资环境分析，银行融资仍然是一条重要的企业筹资渠道。要想保障这一重要渠道的畅通，需从两方面着手：

1.政府可以考虑在旅游行业资金投入中扮演的角色由主导改为引导。政府不再成为旅游业资金的主要来源，但可以通过政策导向，通过招商引资、给予银行政策优惠等措施，引导银行等金融机构出资贷款给旅游企业，整合社会资源帮助旅游企业解决资金难的问题；转变政府职能，加强旅游投融资引导作用。政府在旅游投融资中起管理和协调作用，因此政府在基础设施配套等投入的同时，大力实施以制度换资金，以项目换资金，以效率换资金，以开放换资金的产业扶持政策（投融资优惠政策、税收优惠政策等）。

2.发挥政府主导职能，改善旅游业投融资环境。政府需强化监管，建立专业的投融资平台，如旅游开发银行、旅游金融财务公司或信托投资公司、融资担保公司等，为旅游业投融资提供相应的专业服务（信息咨询、投融资知识的普及等）。省政府在加强政务诚信建设，不断提升政府公信力的基础上，进一步完善旅游业投融资的信用服务市场体系，规范发展信用服务和评级机构。另外建立健全旅游法律法规及旅游业投融资法律法规，为旅游业的投融资创作一个健全的法律环境。政府通过全面推进社会信用体系建设及法律体系的建设，推动旅游业投融资环境不断提升。另一方面，中小型旅游也要全面提高包括财务管理在内的企业经营管理水平。特别是扩大企业自身规模、完善资产规模、负债和所有者权益所占资产的比重和各项偿债能力指标：流动比率、速动比率、资产负债率等；净现金流量等指标。

在吸引资金的同时，省政府应有效发挥市场在资源配置上的优势，加强政府的宏观主导与调控能力，指导企业规避投资经营过程中的风险。另一方面，四川省虽然旅游资源丰富，但各地旅游行业发展并不均衡，特别是经济欠发达的老少边穷地区，旅游开发、旅游设备投入等都不够，政府可以引导企业对诸如甘孜州等地区的投资，以平衡四川境内的旅游投资融资行为。

（二）剥离旅游企业财务部门部分固定资产管理权

固定资产的日常管理、修缮以及更新改造等工作可以交由具体使用部门负责。比如：厨房设备由餐饮部门管理与维修、客房设施由客房部管理与维修。洗浴房、高尔夫练习场等固定资产由康乐部管理与维修。各部门对本部门使用的固定资产负有保管和维修责任，应对本部门使用的固定资产指定专人负责，正确、合理地使用固定资产，避免因操作或使用不当造成毁损，使用过程中发现异常问题应及时上报上一级主管部门。

财务部门主要负责监督固定资产使用的工作。财务部门会同使用单位，定期做好清查工作，如有异常，及时查明原因并作出处理，保证固定资产帐实相符。

（三）加强旅游企业应收账款管理

加强旅游企业营销人员职业素养的培训，避免因营销人员急功近利，忽视客户资信而造成的应收账款无法回收的损失。此外，营销部门经理和财务部门相关工作人员也要把关，对于资信不良的企业拒绝与其合作，保证企业资金的安全。由营销部门和财务部门密切合作，严格执行信用审查，包括准客户的经营状况、信用状况等。对于已经发生的应收账款，必须做到有专人对回收情况全程跟踪，通过编制应收账款账龄分析表等资料对应收账款进行统计分析，对逾期时间过长（比如半年以上）的应收账款高度重视，与营销部门共同商讨对策，及时追讨。同时，对于确实无法追回的呆账、坏账，在及时做核销处理的同时，将此客户列入企业黑名单，认真总结在信用审查时的纰漏，完善信用审查体系和指标。此外，在部门合作中，财务部门的职责仅仅是协助作用，帮助营销部门分析应收账款现状，提醒、监督营销部门催收款项。营销部门应在是否产生应收账款以及应收账款催收工作中起主导作用。坚持谁销售、谁负责的原则。甚至可以将应收账款回收情况与销售业务人员工资绩效挂钩，一旦应收账款逾期未收回，或发生彻底无法回收账款的情况，可以考虑对相关销售人员给予一定处罚措施，比如：少发或扣发当月奖金等措施确保企业应收账款回收的顺利进行。

此外，对于应收账款的管理，还可以借用相关财务指标进行：比如：应收账款周转率=营业收入额/应收账款平均余额。此项财务指标越高，说明应收账款周转越快，应收账款管理得越好，应收账款变现能力越强。使得不产生效益的应收账款占用资金越少。通常情况，旅游企业应收账款速度在每年10次至30次比较理想。

（四）加强旅游企业财务风险控制

首先, 对旅游企业财务风险的控制，政府也应参与其中,利用行业主管部门能够全面掌握旅游市场和旅游环境信息，了解各旅游企业经营数据等的有利条件，及时通过上述各项信息数据的收集、整理和分析，建立起一套完善、权威的旅游市场风险监测系统，向旅游企业发布旅游行业各种风险预警，比如：黄金周等重大国家法定节假日的旅游风险预警，提醒各旅游企业及时了解风险因素，积极规避风险。

其次,政府或行业协会等组织还可以建立旅游行业风险保障机制。旅游企业成为该机构会员，向风险保障机构按约定比例缴纳基金,基金管理与使用必须公开透明，各成员单位有监督的权利。基金应单独建账、集中管理、专款专用。一旦发生经营危机或财务危机时,可以帮助旅游企业渡过难关,减少政府的财政负担。

此外,旅游企业要增强风险意识,特别要提高财务人员的风险识别能力。在财务管理工作中充分考虑风险因素, 具体因素包括: 风险发生的原因、风险发生的可能性大小、 风险的类别、风险的强度、风险影响企业生产经营的程度、风险可能导致的后果等。通过长期持续地对财务风险进行监测和数据整理分析,旅游企业不仅可以掌握自身财务风险情况而且还可以建立起一套较为健全的财务风险测评体系，有效预测和评估财务风险，帮助企业加强财务风险控制。具体而言，企业财务分可以通过以下几个指标的计算、运用和分析，加强财务预警：

1.核心主导业务资产销售率=核心主导业务销售收入净额/核心主导业务平均资产额。核心能力是企业获得竞争优势的基础和前提。企业能否对核心主导业务资产销售率的变动趋势予以监控，对危机的防范非常重要。它也在警示管理层，一旦核心能力指标出现波动和下降，企业的经营一定出现了问题。

2.账龄分析，通过账龄分析，一旦逾期应收账款比重不断增加，就应该引起足够的重视，采取必要追帐措施，保证企业资金安全。

3.应收账款收现保证率=（当期必要现金支付总额-当期其他稳定可靠现金收入总额）/当期应收账款总额 。对于应收账款的管理，大多将重点放在了是否发生坏账上。但是，应收账款收现保证率这一指标也同样十分重要，它可以告诉企业当期必须回收账款的最低限额，只有达到这一限额比率，企业才能应付各种成本费用的支出。否则，企业的现金流就会出现问题，带来财务风险。

4.常见的反映旅游企业短期偿债能力大小的流动比率，通常情况2:1比较理想，但旅游企业达到1.5：1就合适了；反映长期偿债能力的资产负债率、利息保障倍数等指标，都能给企业债务偿还能力起到充分预警作用。

另外,旅游企业内部的预警系统在建立和运行过程中,要保持与行业预警系统的协调与沟通,实现信息资源的共享。

（五）加强旅游企业人员专业素养的提升

旅游企业管理人员对财务管理认识不全、有偏差是可以理解的。他们大多没有财务背景，对财务知识根本不了解。要想全面提升旅游企业的财务管理水平，首先就要提高管理人员对财务管理的认识。由于管理人员业务繁重，让他们重新回到学校系统学习也不现实，因此，可以通过让他们参加高规格专题讲座、年会等形式，不仅能够结识到众多企业精英和行业专家，还可以聆听到他们对于企业财务管理工作重要性和财务管理体系构建的意见和看法，从中受到启迪；此外，还可以通过请教专业咨询公司、会计师事务所的专业人士，改变和提升旅游企业管理层对财务管理工作的认识。只有管理人员正确认识和真正重视财务管理，才能有效开展相关工作。

针对旅游企业财务人员素质普遍不高的现状，可以从以下几方面提高专业素养：

1.把好新近人员关。要想提高旅游企业财会人员专业素质，就要从招聘新员工入手，引进高学历、高层次人才，甚至可以不惜重金聘请有能力的行业专家、行业能手到企业关键财务岗位任职。通过注入新鲜优质的血液，让企业财务管理工作焕然一新，全面改革。

2.把好继续教育关。对于企业老员工，要从思想上让他们意识到：旅游企业要做大做强，财务管理工作至关重要，必须提高自身的财务专业素养，才有助于企业发展。在具体做法上，企业可以采取“走出去、引进来”的方法：选派有潜质的员工重新回到高校、培训机构进行专业、系统的学习和培训。也可以聘请行业专家到企业开办讲座，甚至与行业咨询机构、会计师事务所等专业机构开展长期合作，让他们帮助企业制定详细的财务计划和培训方案，在财务管理工作中充当企业的财务顾问。

（六）从制度上规范旅游企业财务管理

加强建立健全预算、内控体系建设和财务监控的力度。结合企业自身情况，积极调动财务管理人员积极性，借鉴中青旅、国际星际酒店等标杆企业财务管理成功案例和经验，结合行业专家给出的意见，制定全面的财务管理工作制度和细则：包括：日常财务工作制度、企业筹资管理制度、企业投资管理制度、企业利润分配管理制度等。经管理部门批准后，配合奖惩措施，各级各部门必须严格执行。防止有制度不执行现象的发生。定期（通常一年）召集相关人员开会，共同探讨制度执行中存在的问题和各方面反馈意见，进一步完善各项财务管理制度和规章。

参考文献：

[1]2014年上半年四川省旅游经济运行情况，中研网

[2]去年四川省旅游经济运行情况的报告，中国网

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