孟祥东 郑策 渤海大学管理学院

摘要:近三十年来，随着改革开放的脚步，我国社会主义市场经济和经济法律不断更新与进步，法务会计这个行业在加强经济合规性、维护经济秩序等多方面起着越来越重要的作用，法务会计人员掌握着经济发展的命脉，在发展过程中，职务犯罪带来的损失是巨大的，造成损失的原因必然与交易过程中产生的会计事项息息相关，所以法务会计在解决职务犯罪的问题上发挥了举足轻重的作用。

关键词：法务会计  职务犯罪调查 应用

一、 法务会计概述

（一）  含义与执业特点

1.“ 法务会计是将会计资料用作法庭证据或辩论，解决相关法律问题的学科”，“法务会计是运用有关会计知识，对财务会计事项涉及到的法律问题进行解释和处理，向法庭提供证据”。“法务会计是处理、记录、汇总企业经营情况和业务完成的法律问题的处理办法”。“法务会计将运用会计，审计方法获取相关财务信息资料，用在法律问题的解决，不同于一般意义上的审计，法务会计调查的证据是需要在法庭上展现陈述的”。“法务会计是与执法相关的实务。”总而言之，法务会计是特定主体运用会计学，法学和审计学等，通过调查获取财务资料证据，并在法庭上得以展示和陈述，用以解决案件涉及到的法律问题的一门融入会计学，审计学，犯罪学，法学等学科的综合边缘学科。

    2.法务会计的执业特征：法务会计是综合法学与会计学的综合学科，执业范围广，涉及的知识面大。其次，法务会计执业过程中服务的主体多元，目的是维护不同主体的财产，并且其手段多样，综合会计学，法学，审计学，犯罪学等多门学科，业务类型，特征不同，实施的手段也就不同。法务会计领域广泛，无论是司法机关，事业单位，私营企业，国有企业，大型企业，中小企业等都得到运用。

（二）  法务会计的基本工作程序

1.接受企业委托，对企业的经济纠纷进行核查法务会计人员接受委托后，首先需向委托人了解事实，然后从各个方面了解纠纷，取得相关会计证据，制定详细计划。

2.进行具体调查：就取得的会计证据，了解到的委托方的财务情况，经济状况,进行更深刻的查证，对涉及到的会计资料进行全面调查。

3.分析资料：对会计资料进行合理性分析，通过图表，计算机模型，回归直线等分析方法对数据的合规性进行分析，是法务会计工作过程中最重要技术性最强的一个步骤。

4.做出报告：对企业纠纷的事实进行总结，将数据系统的整理，简洁明了。

二、 会计职务犯罪的特征与启示

（一）  会计人员职务犯罪的特征

1.犯罪数额呈增大趋势：会计人员会利用职务便利，伪造凭证、销毁证据来掩盖自己的罪行，为连续作案提供便利条件，致使作案金额不断累积。

2.犯罪手段专业化：从事会计工作的人员一般知识水平比较高，他们在自己足够熟悉的业务圈里工作多年，掌握单位会计制度的漏洞，熟悉整个会计部门工作流程，作案后采取各种手段隐瞒犯罪事实。如： 广州的某电算化会计，利用了计算机来串户，把其他人账户上的资金汇转到外地，利用不正当手段提取现金到达900多万元，最后被抓获。

（二）会计人员职务犯罪的启示

首先会计从业人员要不断进行素质方面的教育，注重职业道德的培养，把爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则落实到实处。同时要求现代的会计从业人员要在能熟练运用会计知识的基础上，也应该掌握计算机等其他方面的知识。同时，我国的法务会计人员缺乏，由于法务会计是新兴的科目，引入中国国内较晚，高校对法务会计专业设置较少，对法务会计概念理解有偏差，发展方向不确定，师资力量不足，导致相关法务会计人员专业素质不高，经验少，应该注重对法务会计人员的培养。

其次企事业单位应该不断健全各项约束机制和治理结构，完善各种内部控制措施。健全的制度能够限制一些意志不坚定的会计从业人员找不到犯罪机会，无从下手，从而保证企业的利益不流失。所有者和经营者，投资方和筹资方之间的利益冲突不断，会计行业的责任十分重大，很好的解决这个问题任务十分艰巨，但这未尝不是好事，这正是法务会计人员大展身手，是发展的大好时机，在不久的将来，法务会计将是具有重要意义的存在，其重要性也会被整个社会承认和认可，法务会计将会对社会的会计环境起着净化和辅助的作用。

在我国，法务会计科目基本上是在企业会计得基础上进行的补充，并不能很好的说明其独特性和真正的意义。法学和会计学也没有很好的融合。国家也应该不断致力于发现法律中不完善，使国内的会计法律更加健全，，为会计从业人员打造一个干净、纯洁的作业氛围。

三、    法务会计在会计职务犯罪调查中的引用

（一）  引用的原因

    法务会计在二十世纪七十年代末产生于美国，由于美国的假账问题导致了美国本国甚至国际的灾难，经济市场混乱，一系列不利于国家发展和人民生活稳定的问题接踵而至，因此美国展开了会计改革，法务会计这个新兴行业才拉开了序幕。无论从理论方面还是实践方面，法务会计是会计学研究的新领域，事情的存在必有原因，其直接原因就是大量舞弊作假的会计行为的频繁发生，随着社会经济的蓬勃发展，法务会计体系也日益完善。

我国现有的控制手段不健全，企业的内部控制也是不够完善，使管理层钻空子与财务人员串通一气，达到自己的利益。内部控制不能完全解决内部人员的职务犯罪问题，对预防和检查也是没什么明显作用的，独立审计着重关注企业的财务报表等资料是否能公允，属于外部控制系统，我国外部控制系统起步较晚，再加上我们的职务犯罪事实比较复杂，独立审计已明显力不从心，为顺应社会的发展，法务会计的出现，成为时代的需要。

    对于一般的犯罪行为，法务会计人员帮助不大，但是对于企业职务犯罪问题，大多与财务有关，单单只靠侦查人员，要想全面解决犯罪问题，难上加难。侦查人员对于会计技术性问题的了解有限，专业会计人员也仅仅可以判断财务的问题，却不是很明白这些问题可能会带来的隐患，法务会计的存在，恰恰可以权衡法律和会计和犯罪这三方面的问题。法务会计的引入是必然。

（二）  法务会计引用到犯罪中的优势

    法务会计介入职务犯罪调查的目的性很强，就是在犯罪事实发生之时，企业委托法务会计师收集会计证据作为专家证人出现在法庭上，所以，法务会计是专门发现和查证职务犯罪而进行的活动。在调查的时候，要求法务会计人员懂得换位思考，这样才能找到企业财务方面薄弱的地方，然后侧重调查这方面，找出漏洞。由于利益驱使，很多人铤而走险，不惜付出任何代价只为了利，而社会缺少专门调查职务犯罪舞弊的机构，所以很多人一再得逞，没吃到苦头，等到产生了难以挽回甚至不可挽回的结果之后，企业才找对策措施，若要提前设置了企业职务犯罪调查这个服务，法务会计师尽早发现解决犯罪舞弊行为，控制住事情发展，使企业承受最小的损失。

四、法务会计在犯罪调查中的具体应用

（一）职务犯罪调查的服务对象

    职务犯罪调查的服务对象很广泛，可以是职务犯罪的所有利益直接或间接的相关人员，当其对公司可能发生了的犯罪行为抱有疑问的时候就可以委托法务会计调查，可以尽早查证并解决，减少犯罪问题带来的损失。法务会计在职务犯罪调查中的主要服务对象包括：公司高管，监管机构和社会大众。

    公司高管主要针对的是非法偷盗转移实物资产或非实物资产，一般是公司员工所为。法务会计接受高层委托后，收集证据确认该现象是否发生，找出丢失的资产数额及种类，计算企业损失，调查出可能涉及到此次违法舞弊的直接利益者，目的是将公司的损失最小化。公司的财务问题解决之后，法务会计人员的工作还没有结束，之后要分析犯罪人员的行为得以成功的原因，分析内部控制方面的不足，以及企业在监管方面存在的漏洞，向被审计单位提出合理建议，避免此次事件再次发生。

    监管机构和社会大众主要针对的是财务报表方面的犯罪行为，一般是公司管理层所为，他们利用职务之便以达到自己的目的。原因就是企业的内部控制力不足，年末审计也未发现漏洞，这就需要法务会计人员出面调查查证，编制通俗易懂的财务报告。

（二）犯罪调查的具体内容。

    首先，检查企业的会计报表，例如应付账款明细账，其他应收款明细账等等。调查分析财务数据是否合理，财务状况是否真实，查明公司资金状况和坏账是否正确计提，发现现金资产是否被转移，进行资产鉴定并且追回。若企业遭受到损失，要评估金额，并且找出存在违规违法行为的幕后操纵者。其次，在相对复杂的犯罪案件中，常有出现在计算机技术方面动手脚这就需要法务会计工作人员也要精通计算机系统，审查企业的软件系统的合规性，还有企业电子数据的安全性。避免由于外部的技术性干扰，导致企业数据被篡改。分析查证财务数据恢复已删除的数据，发现问题。另外，法务会计人员更应及时与企业财务直接联系人进行沟通交流，获取企业的相关文件，对于疑问要问相关工作人员。

（三）案例分析

2004年审计署发布的16家会计师事务审计业务的质量检查结果中，有一家公司被检查出虚增存款。2003年，天一科技转移账外买卖股票的收入，利用募股资金和银行贷款达到其目的，与当地的开户银行串通一气，伪造银行存款对账单，多计入存款1.31亿元，少计入7100万元贷款金额，资产和负债数据均不真实。然而天一科技公司对该年年报的此事项做了手脚，进行了调账。公司对外宣称，8-10月经国家审计署和证监会以及会计师事务所等审计调查发现的公司上市以来存在的财务信息不真实的问题，公司内部经过严格审查，对曾经遗留的问题按照最新财务准则和会计规章制度重新计算填列， 对企业的错账假账进行了修正，对2003年发生过的业务重新追溯审视，调整财务信息，调亏了5277万元，2004年亏损6508万元。天一科技在致歉公告中还称：未履行审批程序和信息披露程序的账外事项包括2004年12月30日为止，公司大股东占用的公司资金余额达到1.77亿元，公司用账外资金投资股票金额达到3411万元多。天一科技公司的造假事项很明显，2003年年末公司总资产8.5亿元，可是现金就高达2.14亿元，值得怀疑。

这个案例主要是募股资金用账外资金购买发放股票，然后与当地公司串通好，伪造对账单，达到自身利益。

再如：张某是某国有企业经营部经理，2012年8月，该公司增资扩股，股东由10家企业组成，3家非国企，并于10月末选举产生了董事会。2012年11月，公司取得公司变更后的营业执照，张某继续担任该公司经营部经理，在2012年9月到10月受贿某装修公司20万元人民币，利用职务之便将公司的装饰业务交给该装修公司。本案例中，张某很明显构成了受贿事实。但是这种究竟算是企业个人受贿还是国家工作人员受贿行为呢？一种认为，改制后公司登记日期为2012年11月，张某在登记日之前犯罪，国家工作人员身份成立。另一种认为，企业在2012年10月末已召开股东大会，张某已变为企业人员。究竟要如何决断呢，这就需要法务会计人员的专业知识来解决。

五、职务犯罪调查中法务会计的发展和完善

    由于法务会计在中国还属于新兴学科，所以犯罪侦查人员对于法务会计的概念和作用较为模糊，不清楚法务会计人员工作得内容，认为只要有财务有关，就全部推给法务会计，将会计资料等证据一并交给会计人员，自己置身事外。有甚者对法务会计的存在忽略，侦查办案人员可以全权负责，致使工作效率低，专业性的错误巨大。所以，要加强检察机关对法务会计的认识，做到犯罪调查队伍与法务会计队伍相结合，共同解决职务犯罪问题。

    打铁还需自身硬，法务会计这个行业日益健全，在发展过程中，工作人员业务素质不一，有的是主修专业，有的则是转专业半路出家，虽然业绩不错，但仍需进行更深入更系统的会计学习，补充更新会计知识。在市场经济迅猛发展的今天，会计的作用日趋壮大，财务信息更新速度加快，法务会计人员需及时更新自己的“信息库”。身为法务会计，除了要具备财务会计的知识，还必须知晓犯罪学，法学，证据学，统计学，等多门学科，熟练掌握各项法律知识，目的就是可以综合运用这些知识，使法务会计职务犯罪调查更顺利的进行。

    如今法务会计对职务犯罪调查还没有十分明确的工作体制，再加上有的犯罪调查人员认为法务会计只懂财务，不懂法律，便组织其参加案件的调查，等到案件中涉及到专业问题及财务问题的时候，才征求法务会计人员的帮助，很明显已经晚了，效率大大下降。所以，加强犯罪调查人员和会计人员的互动，是提高效率最关键的办法。

参考文献：

[1]孙红艳.对经济犯罪侦查中司法会计技术的应用研究.科技展望.2014(14)

[2]李清敏.论司法会计及其在经济案件侦查中的适用.甘肃警察职业学院学报.2014(4)

[3]牟文华.司法会计技术在经济犯罪侦查中的应用研究.法制博览.2015(30)

[4]李金兰,李强.职务犯罪侦查工作保障机制完善探析.安徽警官职业学院学报.2015(5)