关淑华   黑龙江省民族职业学院

摘要：合理避税指的是企业作为纳税主体，在法律规定的允许范围内，通过合理的调整，达到减少税收或者避免税收的行为。自2008年我国出台新《企业所得税》后，为企业合理避税创造了一些新的条件，也有效的增强了国内企业对于合理避税的认识，越来越多的企业开始认识到合理避税对于降低企业税负、提高企业利润的重要性，基于此，本文就主要针对新企业所得税环境下企业如何进行合理避税的相关问题进行简单的探讨。

关键词：企业所得税；合理避税；税收筹划

随着市场经济的快速发展，我国税法体系不断完善，规定了依法纳税是每个企业应尽的义务，而同时也为企业进行合理避税提供了必要的空间和条件。合理避税是国际市场上一种常见的企业行为，通过合理的途径和措施降低企业的税收成本，以此提高企业的利润和效益，但是合理避税在我国却没有得到足够的认识和重视。随着我国新的企业所得税相关法律制度的实施，越来越多的企业开始认识到合理避税的重要意义，并且充分利用税收筹划等工具，在法律允许的范围内采取相应的措施，以此来降低企业的税赋成本。

一、企业合理避税的意义

市场经济的快速发展，为企业创造了更大的发展空间，国内企业在财务管理方面投入了更多的精力，以期通过有效的管理措施降低企业经营成本，从而实现企业利润最大化。税收在企业成本支出中占据很大的比例，随着我国税务体制的不断完善，越来越多的企业开始认识到税收筹划与合理避税的重要意义，并且在国家法律允许的范围内，逐渐开始了合理避税的应用，不仅达到了降低企业成本的目的，同时也有效的增强了企业的市场竞争力。首先，合理避税有利于企业财务管理目标的实现。通过合理避税，可以减少企业在经营活动中产生的税收比例，企业可以将节约的成本投入到其他的生产和经营活动中，促进企业内部结构的充足和完善，而这将有利于促进企业经济价值的最大化，从而促进企业财务管理目标的实现；其次，合理避税可以促进企业财务管理水平的提升，因为财务管理活动的决策需要各项信息为依据，而科学的合理避税措施可以促进会计信息质量的提升，为企业各项政策的制定提依据，促进企业财务管理水平的提升。

二、新旧企业所得税法下合理避税对比

所得税是企业进行合理避税操作的主要税种，随着我国新的企业所得税法的颁布，国内的税收环境更加适应国际经济发展的需要，也可以更有效的借鉴国际上先进的合理避税操作手段；同时，新的所得税法对原有的税制做了大幅的调整与改革，因此认识到新旧企业所得税法的差异性，可以为企业合理避税操作提供更多有效的参考和依据。新旧企业所得税法的差异，主要体现在：第一，新的企业所得税法中更好的体现了公平性原则，取消了外资企业所得税的税收优惠政策，这使得国内企业与外资企业拥有平等的税收政策，而且也为国内企业进行合理避税操作提供了更安全的环境；第二，新的企业所得税法对于以往的税收优惠政策做出了调整，在优惠的行业、区域以及优惠主体方面都更加符合我国企业发展的需要，而且着重加强对国家重点行业的扶持力度；第三，新的企业所得税法中对于报税环节做了更加详细的规定，要求企业在报税时提交关联业务报告，在避税体系方面更加严密。

三、新企业所得税法下的合理避税方式

新的企业所得税法律环境下对以往的避税条款做出了一些调整，所以企业在进行合理避税时选择的方式和途径也需要相应发生变化，才能适应新的企业所得税的要求。当前，企业在进行合理避税时，可以考虑以下几个途径：

1.针对企业组织形式的合理避税

新的企业所得税法中关于企业组织形式、税率都做出了较大的调整，尤其是针对大型工业企业方面，有些企业为了生产和经营的需要，会设立一些下属公司，这时就可以充分运用新的企业所得税法中关于企业组织形式的相关条款，帮助企业达到经营目标的同时，可以为企业提供一个合理避税的途径。根据新的企业所得税法中相关的条款，对于不同组织形式的企业，在所得税的税负方面也有不同的规定，以集团公司为例，子公司如果属于独立法人，则需要对其进行单独核算，并且承担相应的税负；如果子公司属于小微企业，则按照税法规定可以按照20%的标准缴纳企业所得税，这种纳税方式就可以为集团公司节约很大一笔税费的成本。在子公司建设的过程中，如果其不能作为独立法人，就需要在建设的前期投入更多的资金，就可能会在子公司运行的初期发生亏损，这时如果可以将子公司纳入到集团企业中，进行合并缴税，就可以降低整个集团应该缴纳的所得税税额。

2.针对收入确认时间的合理避税

当前，我国企业在进行会计计量时普遍采用的时权责发生制，所以在企业收入的计量与确认方面就直接关系到企业的说的谁税额。在新企业所得税法中，收入的确认是影响企业所得税税额的重要因素，也是基础，所以，如果可以企业可以充分利用收入的确认时间差异来进行合理避税，可以得到良好的效果。企业的收入，以销售商品为主要的来源，但是由于商品的种类较多，所以在销售形式和收入形式方面也形成了直销直付、直销分付、分期玉手、委托代销等不同的形式，这时在收入的确认时间方面就存在差异，所以企业在进行销售活动时，可以选择合适的销售方式，对收入的确认时间进行适当的推迟，而由于推迟确认时间所产生的所得税额度，就可以达到合理避税的目的。当然，收入时间的确认只是企业进行合理避税时可以运用的一个要素，并不是所有商品的销售都可以运用收入时间的推迟来达到避税的目的，实际的工作中要对其他相关因素进行综合考虑，降低企业由此而产生的财务风险。

3.针对优惠税率的合理避税

新的企业所得税法中针对地域性税收优惠政策做出了调整，取消了一部分优惠政策，同时也在很多新的领域方面做出了新的优惠政策，比如针对小型微利企业，可以按照20%的优惠税率进行纳税。为了保证小微企业的避税的合理性，也对小微企业的划分标准进行了详细的规定，分别按照工业和其他行业的小微企业规模、人数、资产总额、所得税额度等都做出了明确的规定，来保障小微企业的利益。而新建企业就可以充分运用该项优惠政策，根据自身的发展要求，可以筹建多个小微企业，在保证企业自身发展利益和目标实现的基础上，可以利用优惠政策达到合理避税的目的。

4.迎合国家立法意图的合理避税

对于企业来说，选择合理避税需要考虑的除了成本与效益以外，还需要考虑到避税途径的稳定性和安全性，所以如果能够采取迎合国家立法意图的避税措施，将会为企业带来更大的收益。当前我国正处在经济结构转型的特殊时期，国家对于高新科技行业以及企业的重视力度空前，而且十分鼓励企业提高自身的科技水平。在新的企业所得税法中，关于企业开发新技术、新产品产生的研发费用未形成无形资产的，按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。根据这个规定，企业可以积极加大新技术新产品的研究力度，其形成的加计扣除的部分就可以帮助企业减少很大比例的税收成本，而且这种规避途径最大限度的迎合了国家的立法意图，也有利于促进企业的持续发展。

四、企业合理避税应注意的问题

企业在进行合理避税的过程中，企业的财务部门需要为合理避税做出相应的工作调整，所以也会产生一定的税收筹划成本，所以，也需要对合理避税进行科学的、客观的规划，在实际的合理避税过程中，需要注意以下几个问题：

1.明确区分合理避税与偷税、漏税的区别，避免由于不合理的避税操作而使得企业发生偷税行为。所以，在开展合理避税操作时，要严格遵守国家相关法律的规定，避免由于避税操作失误而为企业带来更大的损失。

2.在进行合理避税时，要对多个税种进行统筹规划，避免过于注重某个税种而忽略其他税负。企业在生产经营活动中涉及到所得税、财产税等多个税种，所以在进行合理避税操作时要尽可能考虑到所有税种，并且对不同税种的税负高低进行合理配置，如果单纯针对所得税进行操作，可能会造成其他税负的增加，得不偿失。

3.对非税成本也要进行系统考虑。企业在进行税收筹划时，会产生不同程度的财务成本、机会成本等等，而这些成本的产生往往直接关系到企业的避税效果。比如有的企业在进行所得税筹划时，选择大多是具有较多优惠政策的行业，但是这些产业的收益率往往更低，而且承担的风险也会更高，这时企业的避税成果就无法达到其目标要求。所以在进行税收筹划时，需要对其他的非税成本进行统筹之后，选择合理的避税操作方式，这样才能消除由于避税操作而导致的非税成本增加的现象。

结束语：

总之，在新的《企业所得税》实施背景下，企业要对其进行深入的、系统的研究，才能找到合理的避税空间，并且通过避税措施，减少企业的税务支出。需要注意的是，在开展合理避税的过程中，要保证采用的避税措施在法律规定的允许范围内，避免由于不合理的避税措施而导致违法行为的发生，只有这样，才能保证企业在有效的避税措施下实现健康、稳定的发展。

参考文献：

[1]岳军花.新企业所得税法下合理避税面面观[J].中国集体经济,2010-09-15.

[2]武晓娜.新《企业所得税法》下的避税与反避税问题研究[J].中国证券期货,2012-01-25.