张桂清 梅州市审计局绩效审计室

摘要：随着社会经济的快速发展和财务电算化日益普及，审计对象提交海量数据已成为常态，传统审计方法已无法适应现实需要。本文结合审计实践，提出在审计工作中运用数据关联比对分析法，可提高审计成效，实现审计目标，加强审计监督。

关键词：数据比对；创新；审计方法；运用

“比对”有比较对照、核对之意。数据关联比对分析是指通过将采集的各类相关数据进行比较对照、相互核对、发现差异、分析原因的过程，属于传统审计方法的突破，有助于审计人员巧妙查找审计切入点，实现事半功倍。是审计机关发现政策执行中存在的主要问题和重大违法违纪案件线索，维护财经法纪，促进廉政建设的重要武器。

近年来，随着财务电算化的普及，被审计单位账务处理手段越发高明，违法违规行为隐蔽性、欺骗性不断加大。面对复杂的海量原始数据，沿用传统审计方法将打不开账、摸不到门，根本无从下手。审计人员必须创新审计方式方法，笔者认为，为有效发挥审计的监督作用，提高审计效率，必须借助数据关联比对分析进行审计。

一、数据关联比对分析的优点。

运用数据关联比对分析，最基本的动机是解决单纯财务数据审计的局限性，便于发现问题，提高工作效率。与传统的审计方法相比，优点突显：

一是有助于提高取证数据的可靠程度。将财务数据与业务等数据进行审计比对，互相印证，经过比对一致的数据，更具真实性。

二是有助于更加全面地把握事实。将被审单位提供的数据与从外围收集的数据进行比对，多角度反映事实，能够形成比较完整的证据链。

三是有助于更加有效地发现疑点。将各类相关数据进行比对，可以识别出其所反映事实之间的差异，进一步核查差异的原因，能够较快地发现一些有价值的线索。

二、现状。

一是对被审单位提供的数据不加验证地进行审计，可能造成假账真查。审计工作应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，被审单位提供的数据可能是经过粉饰的，以其作为审计对象，必然形成错误的审计结论。如在审计过程中运用数据关联比对分析，将来自被审单位内外部的数据进行比较、核对，可增强审计数据的可靠性和结论的准确性，避免假账真查。

二是对审计事实仅从财务角度进行取证，具有一定的片面性。被审计单位的财务数据能够反映部分审计事实，如审计取证仅限于被审单位财务数据，未将财务数据与其他相关的非财务数据结合起来比较、分析，获取的审计证据可能会与客观事实存在一定的差异，隐藏审计风险。

三是面对海量的数据，难以寻找突破口。随着社会经济的快速发展，被审计单位业务与日俱增，产生了海量的核算数据，在时间、人力有限的情况下，以传统方法开展审计，必将事倍功半，甚至无功而返，无法实现审计目标。

三、数据关联比对分析的实际应用。

（一）注重内外部数据的比对，确保取证数据的可靠性。

用作取证的数据可以由被审单位提供，也可以从其他单位获取。一般认为，外部数据的可靠性要强于内部数据。因此，审计人员应尽量获取并充分利用外部数据，通过内外数据的比对，对取证数据加以验证。如银行存款情况的审计，审计人员在对被审单位提供的银行存款账务资料中的数据进行验证时，可向该单位的开户行查询、获取银行存款对账单。银行存款对账单是开户银行记录单位资金流转情况的书面凭证，可以证实单位业务往来，认定单位某一时段的资金规模，作为外来原始凭证，可靠性较强。审计人员将被审单位提供的财务资料与银行对账单记录进行比对，如两者记录一致，则说明该单位所提供的财务资料数据可靠性较高，可作取证数据。如两者不一致，则被审计单位所提供的财务资料数据不可直接用作取证数据，审计人员应进一步查明差异的原因，分析其中可能存在的问题。

（二）把握好财务和非财务数据间的比对，全面反映审计事实。

财务数据指以货币形式为主，结合其他资料，用来表明企业资金运动的状况及其特征的经济信息，相对于财务数据而言，非财务数据是指以非财务信息资料形式出现与单位的业务活动有着直接或间接联系的各种信息资料。当前审计人员面临的环境错综复杂，许多事项仅依据账面数据很难对其真相作出准确判断，因此审计不能单从财务角度出发，要跳出“就账审账”的思维局限，拓宽审计视角，才能提高审计成效。具体而言，就是审计人员应对与审计事项相关的非财务数据予以一定的关注。当然，跳出账簿并不能完全脱离账簿，只有将非财务数据与财务数据相结合，综合比对分析，互相印证，才能全面反映审计事实，寻找突破口。如对某单位支出的真实性、合规性进行审计时，从支出的用途及金额判断，审计人员认为有部分支出存在异常。经查阅被审单位提供的相关会计资料发现，该部分支出的原始凭证及相关审批手续齐全且账簿、凭证、报表记录一致，仅从会计资料中难以发现问题，转而从关注非财务数据入手进行审查，通过约谈单位部分职工和查阅相关会议记录等方式，并将账面记录的支出金额与会议记录的发放补助金额进行比对，结合职工访谈笔录，最终查出该单位以发放误工误餐费为名给干部职工发放津贴补贴，并以虚开餐费、印刷费等发票套取资金的违规事实。

（三）加强计算机数据关联比对分析的运用，提高审计效果和效率。

计算机数据关联比对分析作为数据关联比对分析的一种技术结合，能够大大提高数据处理的精准度和速度，特别在数据量很大、无法依靠人工进行比对的情况下，成效尤为突出。如审查是否存在重复享受社会救助政策、套取财政资金以及不符合保障条件的对象享受低保等问题时，因其资金涉及千家万户，人员众多，数据量大，如仅仅依靠人工对各单位提供的低保户相关纸质材料进行逐一核实，效率和准确率较低，很难将不合规低保对象违规领取资金的问题查深查透。为此，审计人员应充分运用计算机数据关联比对技术，采集低保人员名单及低保发放明细表等基础数据和车辆、工商注册、纳税人、死亡人口信息等相关外围数据，将数据进行清理、转换后运用计算机的相关函数或通过构建模型等功能对各类数据进行关联比对、多维分析，生成审计疑点，然后结合提供的纸质材料进行实地核查、落实疑点，进而查出低保资金管理、使用中的各种违规问题。

在信息发达、科技进步的今天，仅仅依靠传统的账面审计方法开展审计工作是远远不够的，只有不断创新审计方式方法，才能达到良好的审计效果。笔者坚信，在今后的审计工作中，数据关联比对分析一定会得到广泛运用，必将取得更加丰硕的成果。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会编《注册会计师全国统一考试辅导教材/审计》[M]，北京：经济科学出版社，2014

[2]侯玮昀，发现审计疑点的方法[J]，中国审计，2015(1)